Konsekwencje przyjęcia błędnej stawki VAT w SIWZ

Tematyka: stawka VAT, SIWZ, postępowanie podatkowe, zamówienia publiczne, podatnik, stawka preferencyjna VAT, wyrok sądu, konsekwencje błędu, negatywne konsekwencje, interpretacja prawa podatkowego, obowiązki podatnika

Należy stosować stawkę VAT określoną w ustawie, niezależnie od tego, jaką stawkę dla danej czynności
zastosował podatnik i od tego, jaką stawkę wykazał zamawiający w specyfikacji istotnych warunków
zamówienia, projekcie umowy czy ogłoszeniu o zamówieniu w trakcie prowadzonego postępowania
przetargowego.
Stan faktyczny
Podatnik (osoba fizyczna) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót związanych z budową obiektów
inżynierii wodnej. W trakcie przeprowadzonej u niego kontroli podatkowej organ podatkowy zakwestionował
zastosowanie 8% stawki VAT na wykonanie zamówienia, którego przedmiotem były usługi związane z utrzymaniem
w należytym stanie technicznym koryt cieków naturalnych i kanałów stanowiących urządzenia melioracji wodnych
podstawowych w celu zapewnienia ich drożności i swobodnego spływu wód. W konsekwencji organ wydał decyzję
wymiarową, w której do powyższych usług zastosował stawkę podstawową (23%).
Podatnik zaskarżył decyzję do sądu, podnosząc, że sporne usługi podlegają opodatkowaniu preferencyjną 8%
stawką VAT, właściwą dla usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, a więc nie stanowią
kompleksowej usługi ogólnobudowlanej, jak uznał organ. Podatnik podkreślił przy tym, że dokonując takiej kwalifikacji
opierał się na informacjach zamawiającego w toku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego i o takiej
stawce była mowa w zawartych umowach.
Stan prawny
Podstawową stawkę VAT (23%) stosuje się do towarów i usług nieobjętych stawką preferencyjną (art. 41 ust. 1 i art.
146aa ust. 1 pkt 1 VATU).
Preferencyjna 8% stawka VAT przewidziana jest m.in. dla usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni -
PKWiU 81.30 (art 41 ust. 2 i art. 146aa ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 52 załącznika nr 3 do VATU).
Stanowisko WSA w Szczecinie
Sąd przyznał rację organowi podatkowemu, wobec czego oddalił skargę. Sąd pouczył, że podatnik jest obowiązany
do samodzielnego zaklasyfikowania usług (towarów) oraz do ustalenia prawidłowej stawki podatku. Podatnik, który
chce należycie wywiązać się ze spoczywającego na nim obowiązku i jednocześnie uniknąć negatywnych
konsekwencji podatkowych, jeśli ma wątpliwości co do klasyfikacji lub prawidłowej stawki podatku, może wystąpić do
urzędu statystycznego odnośnie kwalifikacji usługi i do Ministra Finansów o wydanie indywidualnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego.
Bez wpływu na powyższą powinność pozostają okoliczności, że zgodnie z Prawem zamówień publicznych
w ogłoszeniu wskazuje się stawkę podatku. Co prawda w przypadku zamówień publicznych strony zawierają umowę
stosownie do SIWZ, ale o wysokości stawek podatkowych nie decyduje wola stron, lecz czynność podatnika, z którą
ustawa wiąże obowiązek podatkowy. Umowa cywilnoprawna nie może więc zmieniać czy kreować odmiennych od
ustawowo regulowanych zasad opodatkowania świadczonych usług.
Sąd dodał, że organy podatkowe nie naruszyły zasady zaufania. Nie została też naruszona zasada rozstrzygania
wątpliwości na korzyść podatnika, gdyż w sprawie nie zaistniały niedające się usunąć wątpliwości w rozumieniu art.
2a OrdPU.

Komentarz
Niniejszy wyrok stanowi ważną naukę dla wszystkich wykonawców zamówień publicznych. Jak widać, zdarza się, że
zamawiający dysponent finansów publicznych określi zaniżoną stawkę VAT i okazuje się, że przykre konsekwencje
tego błędu dotkną wykonawcę, który na gruncie postępowania podatkowego nie może usprawiedliwić zastosowania
niewłaściwej stawki wskazaniem jej przez zamawiającego. Oczywiście, może dochodzić odszkodowania od
zamawiającego, ale to dzieje się już przed sądem cywilnym.
Jeśli chodzi zaś o podatki, to do wskazanej przez sąd listy kroków, które może przedsięwziąć podatnik, by upewnić
się co do prawidłowości stosowanej stawki, można dodać obowiązującą od niedawna procedurę WIS, czyli wiążącej
informacji stawkowej (art. 42a i nast. VATU).

wyrok WSA w Szczecinie z 24.6.2020 r. I SA/Sz 87/20

Wyrok sądu w Szczecinie stanowi ważną naukę dla wykonawców zamówień publicznych. Konieczność samodzielnego ustalania prawidłowej stawki podatku przez podatnika jest kluczowa, a niezgodność stawek w umowach cywilnoprawnych z przepisami podatkowymi może prowadzić do negatywnych konsekwencji. W przypadku wątpliwości co do stawki podatku, istnieją procedury, takie jak wystąpienie do urzędu statystycznego czy Ministra Finansów.