Podatek od przychodów z cudzego budynku

Kto powinien zapłacić daninę - wydzierżawiający grunt, czy dzierżawca, który postawił na nim budynek i wprowadził go jako środek trwały do swojej firmy? Z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania przychodów z budynków do fiskusa zgłosili się inwestorzy planujący dzierżawę. Na wydzierżawionej działce miało powstać centrum handlowe. Inwestycja miała zostać zrealizowana przez dzierżawcę, na jego koszt, a po jej zrealizowaniu miał on wynajmować lokale. Centrum handlowe według planów inwestora w przyszłości miało być ujęte jako środek trwały w postaci budynku postawionego na cudzym gruncie, a jako taki miał podlegać amortyzacji. Wątpliwości zarówno dzierżawcy, jak i wydzierżawiającego wzbudził art. 24b ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.; dalej PDOPrU), który dotyczy daniny od przychodów z tytułu własności środka trwałego. Obie strony twierdziły, że nie będą podatnikami w powyższym zakresie. Ich zdaniem takie podejście jest słuszne, bowiem podmiot, do którego należy grunt, choć zgodnie z prawem cywilnym stanie się właścicielem budynku, nie będzie miał wpływu na ustalanie podstawy opodatkowania podatku od przychodu z tego budynku. Z kolei podmiot dzierżawiący nie spełnia warunków z art. 24b ust. 1 PDOPrU, które stanowią, że podatnik jest podatnikiem podatku od przychodu ze środka trwałego (tj. takiego, który jest kompletny i zdatny do użytku, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok) będącego budynkiem, jeśli spełnione są łącznie wszystkie kryteria (...) – tj.: środki trwałe będące budynkiem stanowią własność albo współwłasność podatnika, zostały oddane w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze oraz są położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Tematyka: podatek, przychody, budynki, dzierżawa, amortyzacja, interpretacja podatkowa, Krajowa Informacja Skarbowa

Kto powinien zapłacić daninę - wydzierżawiający grunt, czy dzierżawca, który postawił na nim budynek i wprowadził go jako środek trwały do swojej firmy? Z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania przychodów z budynków do fiskusa zgłosili się inwestorzy planujący dzierżawę. Na wydzierżawionej działce miało powstać centrum handlowe. Inwestycja miała zostać zrealizowana przez dzierżawcę, na jego koszt, a po jej zrealizowaniu miał on wynajmować lokale. Centrum handlowe według planów inwestora w przyszłości miało być ujęte jako środek trwały w postaci budynku postawionego na cudzym gruncie, a jako taki miał podlegać amortyzacji. Wątpliwości zarówno dzierżawcy, jak i wydzierżawiającego wzbudził art. 24b ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.; dalej PDOPrU), który dotyczy daniny od przychodów z tytułu własności środka trwałego. Obie strony twierdziły, że nie będą podatnikami w powyższym zakresie. Ich zdaniem takie podejście jest słuszne, bowiem podmiot, do którego należy grunt, choć zgodnie z prawem cywilnym stanie się właścicielem budynku, nie będzie miał wpływu na ustalanie podstawy opodatkowania podatku od przychodu z tego budynku. Z kolei podmiot dzierżawiący nie spełnia warunków z art. 24b ust. 1 PDOPrU, które stanowią, że podatnik jest podatnikiem podatku od przychodu ze środka trwałego (tj. takiego, który jest kompletny i zdatny do użytku, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok) będącego budynkiem, jeśli spełnione są łącznie wszystkie kryteria (...) – tj.: środki trwałe będące budynkiem stanowią własność albo współwłasność podatnika, zostały oddane w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze oraz są położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kto powinien zapłacić daninę - wydzierżawiający grunt, czy dzierżawca, który postawił na nim budynek
i wprowadził go jako środek trwały do swojej firmy?
Z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania przychodów z budynków do fiskusa
zgłosili się inwestorzy planujący dzierżawę. Na wydzierżawionej działce miało powstać centrum handlowe. Inwestycja
miała zostać zrealizowana przez dzierżawcę, na jego koszt, a po jej zrealizowaniu miał on wynajmować lokale.
Centrum handlowe według planów inwestora w przyszłości miało być ujęte jako środek trwały w postaci budynku
postawionego na cudzym gruncie, a jako taki miał podlegać amortyzacji.
Wątpliwości zarówno dzierżawcy, jak i wydzierżawiającego wzbudził art. 24b ustawy z 15.2.1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.; dalej PDOPrU), który dotyczy daniny od
przychodów z tytułu własności środka trwałego. Obie strony twierdziły, że nie będą podatnikami w powyższym
zakresie. Ich zdaniem takie podejście jest słuszne, bowiem podmiot, do którego należy grunt, choć zgodnie z prawem
cywilnym stanie się właścicielem budynku, nie będzie miał wpływu na ustalanie podstawy opodatkowania podatku od
przychodu z tego budynku. Z kolei podmiot dzierżawiący nie spełnia warunków z art. 24b ust. 1 PDOPrU, które
stanowią, że podatnik jest podatnikiem podatku od przychodu ze środka trwałego (tj. takiego, który jest kompletny
i zdatny do użytku, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok) będącego budynkiem, jeśli spełnione są
łącznie wszystkie kryteria (...) – tj.: środki trwałe będące budynkiem stanowią własność albo współwłasność
podatnika, zostały oddane w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
umowy o podobnym charakterze oraz są położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 6.2.2020 r. (0111-KDIB1-
2.4010.509.2019.1.AW) podzielił opinię wnioskujących co do kwestii wydzierżawiającego, natomiast nie zgodził się
z nią w zakresie dotyczącym dzierżawcy.
Ponieważ wydzierżawiający nie zamierza przyjąć do ewidencji środków trwałych budynku wybudowanego na swoim
gruncie i nie chce dokonywać od niego odpisów amortyzacyjnych, nie będzie on zobowiązany do obliczania
i uiszczania podatku dochodowego od przychodów z budynku, który zostanie wybudowany i przyjęty do ewidencji
środków trwałych przez dzierżawcę. Z kolei jeśli powyższe działania ma w planie wdrożyć dzierżawca będzie on
zobligowany zobowiązany do obliczania i uiszczania daniny, o której mowa powyżej.
Interpretacja Dyrektora KIS z 6.2.2020 r., 0111-KDIB1-2.4010.509.2019.1.AW







Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 6.2.2020 r. (0111-KDIB1-2.4010.509.2019.1.AW) podzielił opinię wnioskujących co do kwestii wydzierżawiającego, natomiast nie zgodził się z nią w zakresie dotyczącym dzierżawcy. Ponieważ wydzierżawiający nie zamierza przyjąć do ewidencji środków trwałych budynku wybudowanego na swoim gruncie i nie chce dokonywać od niego odpisów amortyzacyjnych, nie będzie on zobowiązany do obliczania i uiszczania podatku dochodowego od przychodów z budynku, który zostanie wybudowany i przyjęty do ewidencji środków trwałych przez dzierżawcę. Z kolei jeśli powyższe działania ma w planie wdrożyć dzierżawca będzie on zobowiązany zobowiązany do obliczania i uiszczania daniny, o której mowa powyżej.