Dotacja otrzymana przez uniwersytet na realizację projektu badawczo-rozwojowego nie podlega opodatkowaniu VAT
Publikacja omawia kwestię opodatkowania VAT dotacji otrzymanej przez uniwersytet na realizację projektu badawczo-rozwojowego. Organ interpretacyjny uznał, że dotacja nie będzie podstawą opodatkowania, co spotkało się z pozytywnym rozpatrzeniem przez sąd administracyjny. Rozwój orzecznictwa w tej sprawie może mieć istotne znaczenie dla podatników.
Tematyka: dotacja, opodatkowanie VAT, projekt badawczo-rozwojowy, interpretacja indywidualna, WSA Warszawa, prawo podatkowe, orzecznictwo, Ministerstwo, prawa autorskie
Publikacja omawia kwestię opodatkowania VAT dotacji otrzymanej przez uniwersytet na realizację projektu badawczo-rozwojowego. Organ interpretacyjny uznał, że dotacja nie będzie podstawą opodatkowania, co spotkało się z pozytywnym rozpatrzeniem przez sąd administracyjny. Rozwój orzecznictwa w tej sprawie może mieć istotne znaczenie dla podatników.
Stwierdzić należy, że otrzymana dotacja na realizację projektu (…) nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 VATU Powyższe sprawia, iż dokonana przez organ interpretacyjny ocena, prowadząca do wniosku, że kwota dofinasowania będzie wchodziła do podstawy opodatkowania, nie może zostać uznana za prawidłową. Komentowany wyrok zapadł w następującym stanie faktycznym: Uczelnia publiczna (dalej: „Uczelnia”) we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazała, że w ramach konkursu, uzyskała od Ministerstwa Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej (dalej: „Ministerstwo”) dofinansowanie na realizację projektu " Stworzenie koncepcji narzędzia służącego ocenie jakości usług Publicznych Służb Zatrudnienia szczebla lokalnego, regionalnego oraz centralnego w zakresie uproszczonego systemu dopuszczenia do pracy cudzoziemców oraz jego wdrożenie ". Zgodnie z założeniami, wynikiem projektu ma być opracowanie i wdrożenie narzędzia informatycznego, które umożliwi ocenę jakości usług Publicznych Służb Zatrudnienia (dalej: „PSZ”) w zakresie uproszczonego systemu dopuszczania do pracy cudzoziemców. Narzędzie to ma służyć analizie wpływu cudzoziemców na lokalny rynek pracy w Polsce. Projekt jest realizowany wspólnie z innym podmiotem, w partnerstwie w ramach statutowej działalności naukowo- badawczej, mającej na celu szeroko rozumiane powiększanie zasobów wiedzy. Podmioty te nie przewidują uzyskiwania jakichkolwiek przychodów zarówno w czasie realizacji przedsięwzięcia, jak i przychodów związanych z powstającym w ramach projektu narzędziem - bezpośrednio jak i pośrednio (np. poprzez aktualizację narzędzia). Jak wskazał Wnioskodawca, umowa o dofinansowanie zakłada jednak obowiązek nieodpłatnego przeniesienia na Ministerstwo autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych w ramach projektu, z jednoczesnym udzieleniem licencji na korzystanie z ww. utworów uczestnikom projektu. Umowa zostanie zawarta, o ile Ministerstwo wystąpi z takim wnioskiem. Zgodnie z umową, dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie wydatków kwalifikowanych projektu i uczestnicy nie mogą przeznaczyć go na inne cele. W związku z powyższym, Uczelnia zadała pytanie, czy otrzymane dofinansowanie na realizację projektu będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Uczelnia stanęła na stanowisku, że otrzymana dotacja nie będzie podlegać opodatkowaniu, gdyż nie może być utożsamiana z zapłatą za świadczone usługi lub dopłatą mającą bezpośredni wpływ na wartość świadczonej usługi. Będzie ona bowiem w istocie stanowić jedynie zwrot kosztów poniesionych w ramach realizacji projektu. Organ interpretacyjny nie zgodził się ze stanowiskiem Uczelni wskazując, że w omawianej sprawie występują skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Zdaniem organu bowiem, przyznane Uczelni dofinansowanie na realizację projektu ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, za które można uznać między innymi przekazanie praw autorskich do wskazanego projektu na rzecz Ministerstwa. Uczelnia wniosła skargę na wydaną interpretację indywidualną, zarzucając organowi interpretacyjnemu naruszenie zarówno przepisów prawa materialnego, jaki procesowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał skargę za zasadną stwierdzając jednocześnie, że otrzymana przez Uczelnie dotacja nie podlega opodatkowaniu. Komentarz W ciągu ostatnich lat obserwujemy kształtowanie się linii orzeczniczej w zakresie zaliczania dotacji do podstawy opodatkowania świadczonych usług oraz realizowanych projektów. Podczas gdy organy podatkowe podchodzą do tego zagadnienia bardzo restrykcyjnie (uznając, że większość dotacji, o które pytają podatnicy w interpretacjach indywidualnych podlega opodatkowaniu VAT ze względu na ich cenotwórczy charakter), wydaje się, że sądy administracyjne prezentują odrobinę bardziej liberalne podejście, przyznając w określonych przypadkach rację podatnikom. W swoim orzeczeniu WSA w Warszawie podkreślił, że w stosunku do dotacji na działalność badawczo-rozwojową, kontekście zaliczenia owych dotacji do podstawy opodatkowania opisanej w art. 29a VATU, należy przede wszystkim zbadać, czy wpływają one w sposób bezpośredni na cenę towarów lub usług. W przedmiotowej sprawie, już na etapie składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Uczelnia wskazywała, że nie planuje osiągania przychodów ze zrealizowanego projektu – na żadnym jego etapie. Ponadto, umowa o przeniesienie praw autorskich, zostanie zawarta jedynie na wniosek Ministerstwa – jest więc prawdopodobna sytuacja, w której do zawarcia takiej umowy w ogóle nie dojdzie. Jednak nawet jeżeli zostanie ona zawarta, przeniesienie to będzie miało charakter nieodpłatny. W konsekwencji, sąd doszedł do wniosku, że łączenie otrzymanej dotacji z nieodpłatnym przeniesieniem praw autorskich (a za czym to idzie, uznanie przekazania za odpłatną usługę) jest zbyt daleko idące. Przekazanie dotacji na realizację projektu nie powinno zatem podlegać opodatkowaniu VAT. Niewątpliwe wyroki sądów administracyjnych w tym kontekście są dla podatników zdecydowanie korzystniejsze niż niemal jednolite, negatywne stanowisko prezentowane przez organy podatkowe. Opodatkowanie VAT dotacji może bardzo często bowiem prowadzić nawet do nieopłacalności całego przedsięwzięcia. Jednakże, jak już wskazano powyżej, linia orzecznicza dopiero się kształtuje, a większość wyroków (także ten komentowany) jest jeszcze nieprawomocna. Pozostaje więc czekać i obserwować dalszy rozwój jurysprudencji w tym zakresie. Opracowanie i komentarz: Olga Nasiłowska, Senior Associate w Dziale Prawnopodatkowym PwC. Wyrok WSA w Warszawie z 14.8.2019 r., III SA/Wa 288/19
Wyroki sądów administracyjnych wskazują na korzystne dla podatników podejście w kwestii opodatkowania VAT dotacji. Mimo to, linia orzecznicza wciąż się kształtuje, a dalszy rozwój jurysprudencji może przynieść nowe interpretacje. Autorstwo: Olga Nasiłowska, Senior Associate w Dziale Prawnopodatkowym PwC.