W Ministerstwie Finansów trwają prace nad estońskim CIT-em

W Ministerstwie Finansów trwają prace nad projektem ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, który umożliwi wprowadzenie estońskiego CIT-u w Polsce. Nowe zasady mają na celu zaniechanie poboru podatku CIT, gdy dochód pozostaje w firmie, co ma wzmacniać płynność finansową i ułatwiać inwestycje. Planowane zmiany mają także zmniejszyć sprawozdawczość podatkową i zwiększyć kapitał własny przedsiębiorstw, poprawiając ich zdolność kredytową i konkurencyjność gospodarki.

Tematyka: Ministerstwo Finansów, estoński CIT, podatek dochodowy, małe i średnie przedsiębiorstwa, ryczałt od dochodów spółek kapitałowych, specjalny fundusz inwestycyjny

W Ministerstwie Finansów trwają prace nad projektem ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, który umożliwi w Polsce wprowadzenie tzw. estońskiego CIT-
u. Chodzi o zaniechanie poboru podatku CIT tak długo, jak długo dochód pozostaje w firmie, wzmacniając
tym samym jej płynność finansową i ułatwiając inwestycje.
• Efektem wprowadzenia estońskiego CIT-u ma być m.in. zmniejszenie sprawozdawczości podatkowej.
• Zmiany w zakresie podatku CIT mają także na celu zwiększenie kapitału własnego przedsiębiorstw, poprawę ich
zdolności kredytowej, a przez to - wzrost konkurencyjności polskiej gospodarki.
• Przewiduje się, że nowe zasady zaczną obowiązywać od początku 2021 roku.
• Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem
kalendarzowym, będą mogły wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych od 1.1.2021 r. i być
opodatkowane ryczałtem od tego dnia.
• Projekt przewiduje, że nowe zasady rozliczania podatku skierowane zostaną do małych i średnich przedsiębiorstw
o prostej strukturze udziałowej, które prowadzą rzeczywistą działalność gospodarczą.
• Status podatnika podatku estońskiego będą mogły uzyskać tylko podmioty objęte pełną rezydencją podatkową
w Polsce.
Projekt przewiduje dwa, alternatywne warianty opodatkowania:
1. Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych - Ministerstwo proponuje wprowadzenie specjalnego systemu
wiążącego dochód do opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego. System ten znacznie zmodyfikowałby
podstawowe zasady opodatkowania, obowiązujące w ustawie z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej jako PDOPrU).
1. Specjalny fundusz inwestycyjny - w założeniu ma on umożliwiać szybsze rozliczenie amortyzacji środków
trwałych w kosztach podatkowych z uwzględnieniem dotychczasowych zasad opodatkowania, obowiązujących
w ustawie o PDOPrU.
Wybór opodatkowania na nowych zasadach będzie fakultatywny.
Opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych
Ustawodawca wprowadzić chce znaczące zmiany w zasadach rozliczania podatku CIT, umożliwiając podatnikom
oparcie podstawy opodatkowania o wynik wynikający z prawa bilansowego. Jest to równoznaczne z odejściem od
opodatkowania dochodu, za który przyjmuje się różnicę między przychodami i kosztami uzyskania przychodu (z
uwzględnieniem odliczeń od podstawy opodatkowania).
Podatnik, który będzie chciał skorzystać z opodatkowania ryczałtem będzie musiał łącznie spełnić następujące
warunki:
• łączne przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym lub wartość średnich przychodów
z działalności, obliczona na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego, z okresu opodatkowania ryczałtem, nie
mogą przekroczyć 50 000 000 zł liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług;
• przychody z wierzytelności, odsetek. poręczeń i gwarancji, praw autorskich lub praw własności przemysłowej,
zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, transakcji z podmiotami powiązanymi nie mogą przekroczyć 50
proc. Przychodów podatnika;
• podatnik powinien zatrudniać co najmniej 3 pracowników, nie będących udziałowcami ani akcjonariuszami tego
podatnika, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy;
• podatnik powinien prowadzić działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółki akcyjnej,
której odpowiednio udziałowcami lub akcjonariuszami są wyłącznie osoby fizyczne;
• podatnik nie może posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym
lub w instytucji wspólnego inwestowania;
• podatnik nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR;

• podatnik złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem. Ministerstwo przewiduje, że wysokość
podatku w formie ryczałtu będzie wynosiła:
• 15% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika;
• 25% podstawy opodatkowania w przypadku podatnika innego niż mały podatnik. Warunkiem objęcia podatnika
opodatkowaniem w formie ryczałtu będzie konieczność systematycznego zwiększania majątku trwałego
w działalności podatnika. Zwiększenie majątku ma być mierzone za pomocą wzrostu poniesionych bezpośrednio
nakładów na cele inwestycyjne tj. faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na wytworzenie lub nabycie
fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji lub opłat ustalonych w umowie leasingu (z
wyłączeniem umowy leasingu operacyjnego), w części stanowiącej spłatę ich wartości początkowej. Za cel
inwestycyjny nie będą przy tym uznawane wydatki poniesione na wytworzenie, nabycie lub spłatę wartości (w ramach
umowy leasingu) samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych
składników majątku służących głównie celom osobistym udziałowców (akcjonariuszy) lub członków ich rodzin.
Co ważne, Ministerstwo Finansów zastrzegło w projekcie nowelizacji PDOPrU, że w okresie stosowania nowych
zasad opodatkowania podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczeń od podstawy opodatkowania. Chodzi
tutaj głównie o: darowizny, ulgi B+R, ulgi na złe długi i inne ulgi odliczane od podstawy opodatkowania.
Fundusz inwestycyjny
Ustawodawca przewiduje następujące przesłanki zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów na
wyodrębniony w kapitale rezerwowym podatnika fundusz:
• odpisy powinny odpowiadać wartości zysku spółki (lub jego części), osiągniętego za rok poprzedzający dany rok
podatkowy oraz równowartości środków pieniężnych faktycznie wpłaconych na dedykowany rachunek, inny niż
rachunek płatniczy podatnika, prowadzony w Banku Gospodarstwa Krajowego (BGK) albo innym banku, jeśli bank
ten posiada zawartą z BGK umowę o współpracy;
• odpisy muszą dla podatnika stanowić koszt ekonomicznie/faktycznie poniesiony (środki nie mogą pochodzić
z pożyczki, kredytu, dotacji, subwencji, dopłat i innych form wsparcia finansowego), a celem wydatkowania środków
muszą być cele (nakłady) inwestycyjne. Na wysokość możliwych do dokonania odpisów inwestycyjnych Ministerstwo
planuje nałożyć limit w wysokości zysku osiągniętego za rok poprzedzający dany rok podatkowy, w ten sposób
uzależniając ich wysokość od rentowności podatnika.
Obowiązki informacyjne podatnika
Ministerstwo Finansów chce, aby podatnik zobowiązany był do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego do
złożenia do urzędu skarbowego deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.
Deklaracja będzie miała charakter informacyjny, gdyż płatność podatku została ustalona w sposób niezależny od
złożenia deklaracji. Ponieważ projekt nie przewiduje rozliczenia rocznego, w deklaracji podatnik będzie informował
jedynie o sumie dochodów osiągniętych w poszczególnych miesiącach roku podatkowego za który składana będzie
deklaracja.

Ministerstwo proponuje dwa warianty opodatkowania: ryczałt od dochodów spółek kapitałowych oraz specjalny fundusz inwestycyjny. Podatnicy będą mogli wybrać preferowany sposób opodatkowania, a nowe zasady mają wejść w życie od początku 2021 roku. Projekt ma na celu ułatwienie rozliczeń podatkowych dla małych i średnich przedsiębiorstw o prostej strukturze udziałowej.