VAT od subwencji otrzymanej w ramach tarczy antykryzysowej

Tematyka: VAT, subwencja, tarcza antykryzysowa, Polski Fundusz Rozwoju, opodatkowanie, podatek VAT, dotacje, interpretacja podatkowa, finansowanie działalności, czynny podatnik VAT

Subwencja otrzymana w ramach tarczy antykryzysowej z Polskiego Funduszu Rozwoju, przeznaczona na
pokrycie różnych wydatków związanych z bieżącą działalnością firmy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem
VAT.
Stan faktyczny
Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie wynajmu lokali użytkowych. Jest czynnym podatnikiem VAT.
8.5.2020 r. zawarła umowę subwencji finansowej, w ramach której otrzymała na rachunek bankowy subwencję
w ramach tzw. Tarczy Finansowej Polskiego Funduszu Rozwoju dla Małych i Średnich Firm w kwocie 216.000 zł.
Subwencję tę zamierza przeznaczyć na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej, tj. m.in. na zapłatę odsetek
od kredytów, wynagrodzeń pracowników, koszty utrzymania wynajmowanych nieruchomości itp.
Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, pytając, czy od otrzymanej kwoty subwencji powinna
odprowadzić VAT. Zdaniem spółki, należy udzielić odpowiedzi przeczącej, gdyż Polski Fundusz Rozwoju może
żądać zwrotu subwencji w całości lub części, wobec czego należy uznać, że jest to wyłącznie forma pomocy
w finansowaniu działalności spółki, a nie wpływanie na ceny konkretnych usług świadczonych przez spółkę.
Stan prawny
Podstawą opodatkowania podatkiem VAT są również dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
mające „bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika" (art. 29a ust.
1 VATU).
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał, że stanowisko spółki jest prawidłowe. Wskazał, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem
VAT dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze (dalej: dotacja) ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to
dotacja związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi, czyli przeznaczona bezpośrednio na
dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania
dotacja ogólna.
Należy uznać, że opodatkowanie dotacji stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Wyjątek ten
należy interpretować w sposób ścisły.
W niniejszej sprawie subwencja finansowa przeznaczona będzie na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej
spółki, wobec czego nie ma ona wpływu na cenę świadczonych przez spółkę usług, czy też sprzedawanych przez
stronę towarów. W konsekwencji nie stanowi ona podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 VATU,
a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Komentarz
Powyższą interpretację można dołączyć do innych korzystnych dla podatników interpretacji związanych
z otrzymaniem świadczeń antykryzysowych. Pisaliśmy już na tych łamach o tym, że otrzymanie takiego świadczenia
nie jest opodatkowane ani podatkiem dochodowym, ani PCC.
Gwoli dokładności trzeba jednak wskazać, że o braku opodatkowania podatkiem VAT nie przesądza sam fakt
otrzymania dotacji antykryzysowej, lecz sposób jej wykorzystania - na wydatki ogólne, a nie na realizację konkretnej
sprzedaży (co wpłynęłoby na jej cenę). Nie można przecież wykluczyć, że dotacja antykryzysowa może być związana
z konkretnym świadczeniem wykonywanym przez podatnika i wpłynąć na jego cenę. W takim przypadku szczególny,
bo antykryzysowy, charakter dotacji nie zmieni tego, że trzeba byłoby od niej odprowadzić VAT według stawki
właściwej dla świadczonego towaru lub usługi. Działanie art. 29a ust. 1 VATU nie zostało bowiem zawieszone na
czas pandemii.

Interpretacja Dyrektora KIS z 27.8.2020 r. 0113-KDIPT1-1.4012.396.2020.4.AK

Subwencja finansowa przeznaczona na bieżącą działalność spółki nie wpływa na ceny świadczonych przez nią usług ani na sprzedawane towary, dlatego nie stanowi podstawy opodatkowania VAT. Organ interpretujący potwierdził, że dotacje, subwencje i dopłaty o podobnym charakterze podlegają opodatkowaniu wyłącznie w sytuacjach związanych bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.