Stawka VAT dla dwutowarowego pakietu
Jeżeli dwa towary sprzedawane w pakiecie są związane ze sobą w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą spodziewanej korzyści, praktycznej z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, to ich sprzedaż należy traktować jako jedno świadczenie złożone (kompleksowe), do którego należy stosować stawkę właściwą dla towaru dominującego z punktu widzenia funkcjonalności i kosztów wytworzenia. Podatnik prowadzi działalność na kartograficznym rynku wydawniczym i planuje zawarcie umowy dotyczącej produkcji oraz dostarczenia atlasów świata w formie książkowej oraz globusa, które stanowią niepodzielny zestaw. Koszt wytworzenia atlasu i globusa wynosi odpowiednio 59% i 41%. Spór dotyczył właściwej stawki VAT dla tego zestawu, zaskarżonej interpretacji oraz pojęcia świadczenia złożonego. Sąd przyznał rację podatnikowi, uchylając interpretację organu podatkowego, i uznał, że atlas i globus stanowią świadczenie kompleksowe, które powinno być objęte jedną stawką VAT. Wyrok WSA w Warszawie z 24.6.2020 r. III SA/Wa 1752/19 jest przykładem trafnego zastosowania koncepcji świadczenia złożonego.
Tematyka: stawka VAT, dwutowarowy pakiet, świadczenie złożone, kompleksowe, interpretacja podatkowa, sąd administracyjny, koncepcja świadczenia złożonego, podatek VAT, wyrok sądu, Warszawa
Jeżeli dwa towary sprzedawane w pakiecie są związane ze sobą w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą spodziewanej korzyści, praktycznej z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, to ich sprzedaż należy traktować jako jedno świadczenie złożone (kompleksowe), do którego należy stosować stawkę właściwą dla towaru dominującego z punktu widzenia funkcjonalności i kosztów wytworzenia. Podatnik prowadzi działalność na kartograficznym rynku wydawniczym i planuje zawarcie umowy dotyczącej produkcji oraz dostarczenia atlasów świata w formie książkowej oraz globusa, które stanowią niepodzielny zestaw. Koszt wytworzenia atlasu i globusa wynosi odpowiednio 59% i 41%. Spór dotyczył właściwej stawki VAT dla tego zestawu, zaskarżonej interpretacji oraz pojęcia świadczenia złożonego. Sąd przyznał rację podatnikowi, uchylając interpretację organu podatkowego, i uznał, że atlas i globus stanowią świadczenie kompleksowe, które powinno być objęte jedną stawką VAT. Wyrok WSA w Warszawie z 24.6.2020 r. III SA/Wa 1752/19 jest przykładem trafnego zastosowania koncepcji świadczenia złożonego.
Jeżeli dwa towary sprzedawane w pakiecie są związane ze sobą w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą spodziewanej korzyści, praktycznej z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, to ich sprzedaż należy traktować jako jedno świadczenie złożone (kompleksowe), do którego należy stosować stawkę właściwą dla towaru dominującego z punktu widzenia funkcjonalności i kosztów wytworzenia. Stan faktyczny Podatnik prowadzi działalność na kartograficznym rynku wydawniczym. Planuje zawarcie umowy, na podstawie której będzie zobowiązany do wyprodukowania oraz dostarczenia do detalicznej sieci handlowej atlasów świata w formie wielostronicowej publikacji książkowej zawierających: prezentację wszechświata, układu słonecznego, ziemi, zestawienie rekordów globu w kategoriach: wyspy, rzeki i systemy rzeczne, jeziora i hydraulika, szczyty i pasma górskie, różne mapy świata, kontynentów, 60 map regionów, szczegółową mapę fizyczną Polski i sześć innych map Polski w innym ujęciu tematycznym. Na mapach atlasu znajdzie się ok. 20 tysięcy geograficznych nazw własnych. Do atlasu w ramach zestawu zostanie dołączony globus o średnicy 22 cm, zawierający 1,4 tysięcy geograficznych nazw własnych. Globus będzie funkcjonalnie powiązany z atlasem i ich oddzielna sprzedaż nie będzie możliwa. Na globusie zamieszczona zostanie numeracja, która znajdzie w atlasie swoje odniesienie i opis oznaczonego numerem miejsca geograficznego. Korzystanie z globusa będzie prowadziło do konieczności skorzystania z atlasu. Zasadniczo jednak największy zasób wiedzy jest zawarty w atlasie, który stanowi solidne i pełne kompendium wiedzy o geografii świata. Sprzedawany atlas w formie książkowej został oznaczony kodem ISBN. Koszt wytworzenia przedstawia się następująco: atlas - 59%, globus - 41%. Podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji podatkowej potwierdzającej jego stanowisko, że do całego zestawu atlas+globus należy stosować 5% stawkę VAT, czyli stawkę jak dla samego atlasu. Organ interpretujący uznał jednak, że sprzedaż globusa powinna być opodatkowana stawką podstawową (23%), gdyż przepisy nie przewidują stawki preferencyjnej dla takiego towaru. Podatnik zaskarżył interpretację do sądu, twierdząc, że atlas i globus stanowią niepodzielny zestaw, dla którego należy zastosować stawkę dla atlasu jako składnika dominującego. Stan prawny Podstawowa stawka VAT wynosi 23% i stosuje się ją do towarów i usług nieobjętych stawką preferencyjną (art. 41 ust. 1 i art. 146aa ust. 1 pkt 1 VATU). Stawka preferencyjna w wysokości 5% przewidziana jest m.in. dla atlasów geograficznych (poz. 19 załącznika nr 10 do VATU w zw. z art. 41 ust. 2a tej ustawy). Żaden przepis nie przewiduje stawki preferencyjnej dla globusów. Żaden przepis nie reguluje też na gruncie VAT tzw. świadczenia kompleksowego, czyli składającego się co najmniej z dwóch odrębnych fizykalnie świadczeń. Stanowisko WSA w Warszawie Sąd przyznał rację podatnikowi i interpretację uchylił. Wskazał, że w niniejszej sprawie należy odwołać się do pojęcia świadczenia złożonego. Pojęcie to nie zostało co prawda zdefiniowane ustawowo, jednak stanowi ono wynik utrwalonej praktyki orzeczniczej Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (obecnie TSUE) oraz sądów krajowych. Koncepcja ta jest rodzajem wyłomu od zasady, zgodnie z którą każdą czynność opodatkowaną należy rozpatrywać jako odrębne świadczenie podlegające opodatkowaniu. Zakłada ona, że w pewnych okolicznościach świadczenia formalnie odrębne należy uznać za jedną transakcję. Jeśli dane świadczenie obejmuje kilka elementów, których celem jest lepsze korzystanie tylko z jednego z tych elementów, to czynność związana z tym elementem powinna być traktowana jako świadczenie zasadnicze, według którego należy określać zasady opodatkowania wszystkich wykonywanych czynności, a pozostałe elementy świadczenia powinny stanowić świadczenia pomocnicze Świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego (zasadniczego), jeśli nie stanowi ono dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania świadczenia głównego. Taka sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie. Oferowane przez spółkę towary stanowią świadczenie kompleksowe i powinny być objęte jedną stawką VAT.Są one bowiem związane ze sobą w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą spodziewanej korzyści, praktycznej z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Globus będzie funkcjonalnie powiązany z atlasem i ich oddzielna sprzedaż nie będzie możliwa. Na globusie zamieszczona zostanie numeracja, która znajdzie w atlasie swoje odniesienie i opis oznaczonego numerem miejsca geograficznego. Korzystanie z globusa będzie prowadziło do konieczności skorzystania z atlasu. Cel świadczenia, którym jest pozyskanie kompleksowej i pełnej wiedzy o geografii świata, może więc zostać osiągnięty wyłącznie, gdy wszystkie elementy świadczenia zostaną dostarczone nabywcy łącznie. Obiektywna potrzeba kontrahenta wskazuje więc, że świadczenia powinny być rozpatrywane wspólnie. Bez ich łącznego traktowania wartość towarów objętych dostawą będzie znacząco niższa. Nie ma też wątpliwości, że składnikiem głównym jest atlas. Tak więc organ błędnie uznał, iż pomiędzy atlasem świata a globusem nie zachodzi faktyczna i trwała więź funkcjonalna. Zastosowanie samego globusa nie jest możliwe, ponieważ użytkownik nie uzyska żadnego odniesienia do znajdującej się na globusie numeracji. Komentarz Niniejszy wyrok jest przykładem trafnego zastosowania koncepcji świadczenia złożonego (kompleksowego). Dodajmy, że koncepcja ta dotyczy nie tylko układu towar+towar (jak w niniejszej sprawie), ale także układów towar+usługa oraz usługa+usługa. wyrok WSA w Warszawie z 24.6. 2020 r. III SA/Wa 1752/19
Sąd przyznał rację podatnikowi, uchylając interpretację organu podatkowego, i uznał, że atlas i globus stanowią świadczenie kompleksowe, które powinno być objęte jedną stawką VAT. Wyrok WSA w Warszawie z 24.6.2020 r. III SA/Wa 1752/19 jest przykładem trafnego zastosowania koncepcji świadczenia złożonego, która dotyczy nie tylko układu towar+towar, ale także układów towar+usługa oraz usługa+usługa.