Dotacja z PFR bez VAT

Przedsiębiorcy uzyskujący wsparcie z Polskiego Funduszu Rozwoju w ramach tzw. tarczy finansowej nie muszą odprowadzać z tytułu uzyskanej dotacji VAT. Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dotacja podlega VAT jedynie w przypadku, gdy ma bezpośredni wpływ na cenę konkretnej czynności opodatkowanej. W interpretacji z 27.8.2020 r. Dyrektor KIS stwierdził, że subwencja finansowa na bieżącą działalność gospodarczą nie stanowi podstawy opodatkowania VAT.

Tematyka: dotacja, PFR, VAT, tarcza finansowa, subwencja, interpretacja, Dyrektor KIS, opodatkowanie, transakcje, podatnik, COVID-19

Przedsiębiorcy uzyskujący wsparcie z Polskiego Funduszu Rozwoju w ramach tzw. tarczy finansowej nie
muszą odprowadzać z tytułu uzyskanej dotacji VAT. Przeciwne stanowisko stałoby w sprzeczności z celem
programu oraz przyjętymi sposobami przeznaczenia przekazywanych przez PFR środków.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. ze zm., dalej:
VATU), podstawą opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy otrzymał lub ma
otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi
dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
świadczonych przez podatnika.
Dotacja podlega VAT jedynie w przypadku, gdy została udzielona w celu dofinansowania konkretnej czynności
opodatkowanej oraz wywiera bezpośredni wpływ na cenę tej czynności. Z drugiej strony, nie podlega VAT dotacja
przeznaczona finansowanie ogólnej działalności podatnika (kosztów ogólnej działalności).
Przedmiot sprawy
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpił podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie
wynajmu lokali użytkowych podmiotom gospodarczym oraz osobom fizycznym. Ze względu na spowodowany przez
COVID-19 spadek obrotów, podatnik zawarł z PFR umowę subwencji finansowej. Kwota ww. subwencji zostanie
przeznaczona na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej, tj. m.in. na zapłatę odsetek od kredytów,
wynagrodzeń pracowników, koszty utrzymania wynajmowanych nieruchomości itp.
Subwencja podlega zwrotowi, choć przy spełnieniu określonych warunków pewna jej część podlega umorzeniu. Ów
fakt sprawił, że podatnik nabrał wątpliwości co do konieczności opodatkowania całości lub części subwencji VAT.
Stanowisko organu
W interpretacji z 27.8.2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.396.2020.4.AK Dyrektor KIS jednoznacznie stwierdził, że
w związku z tym, że subwencja finansowa będąca przedmiotem wniosku przeznaczona będzie na finansowanie
bieżącej działalności gospodarczej, nie ma ona wpływu na cenę świadczonych usług, czy też sprzedawanych
towarów i nie stanowi ona podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 VATU.
Kwota ww. będzie bowiem przeznaczyć na finansowanie bieżącej działalności gospodarczej, tj. pokrycie wydatków
związanych z działalnością gospodarczą, a uzyskane przez stronę dofinansowanie (w całości lub w części) nie
stanowi dopłaty do konkretnych świadczonych przez stronę usług czy też sprzedawanych przez stronę towarów, co
stanowi, że dzięki ww. dofinansowaniu, nabywcy usług i towarów nie będą uiszczali niższych cen. Otrzymane przez
stronę dofinansowanie nie stanowi dopłaty do cen konkretnych usług lub towarów sprzedawanych przez stronę.

Komentarz
Stanowisko Dyrektora KIS ma uzasadniony sens. Z natury rzeczy, dotacja PFR może być przeznaczona jedynie na
pokrycie kosztów bieżącej działalności lub spłatę kredytów. Można więc uznać, że przywoływana interpretacja,
jakkolwiek wydana w indywidualnym stanie faktycznym, odzwierciedla ogólne stanowisko fiskusa co do braku
rozliczania VAT w tym przypadku (nawet bez odwoływania się przez fiskusa do kwestii zwrotu części dotacji, co też
ma znaczenie).
Warto jednak pójść o krok dalej. Dyrektor KIS wyraża bowiem pogląd, zgodnie z którym opodatkowanie dotacji
stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie dotacje stanowią element podstawy
opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są dotacjami związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną
świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że
tylko dotacje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Inne dotacje nie wchodzą tym
samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
To dość zaskakująca teza, gdyż jak do tej pory oczekiwanie co do rozliczania VAT od dotacji zdecydowanie nie było
prezentowane przez fiskusa w drodze wyjątku. Przeciwnie, praktyka podatkowa wytworzyła swoiste pośrednie
stadium dotacyjne - brak ścisłego powiązania dotacji z konkretną czynnością, ale istnienie na tyle bezpośredniego
połączenia, że opodatkowanie VAT jest uzasadnione. W konsekwencji, zdaniem fiskusa uzyskane dotacje często
podlegają VAT. To duży problem, bowiem zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 VATU, obowiązek podatkowy z tytułu
powstaje tu w momencie otrzymania dotacji. Retrospektywne oczekiwanie rozliczenia VAT to nie tylko uszczerbek dla
podatnika na samym podatku, ale też na odsetkach, o sankcji VAT i KKS nie wspominając.
Czy przywoływana interpretacja jest jaskółką zmiany podejścia organów do kwestii VAT od dotacji? Pewnie nie ma
co wyciągać wniosków zbyt daleko idących. Raz jeszcze jednak wychodzi na jaw, że w sprawach mniej lub bardziej

związanych z COVID-19, fiskusowi potrafi zmięknąć serce.

Interpretacja Dyrektora KIS z 27.8.2020 r., 0113-KDIPT1-1.4012.396.2020.4.AK

Dyrektor KIS wyraził pogląd, że opodatkowanie dotacji stanowi wyjątek od zasad ogólnych VAT. Tylko dotacje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Praktyka podatkowa dotychczas często nakładała VAT na dotacje. Czy ta interpretacja sygnalizuje zmianę w podejściu organów do kwestii VAT od dotacji?