Udzielanie korepetycji jako działalność wykonywana osobiście

Podatnik udzielający korepetycji dorywczo powinien zaliczyć dochód do działalności wykonywanej osobiście. W publikacji omówiono interpretację Dyrektora KIS dotyczącą opodatkowania dochodów z korepetycji. Sprawa dotyczyła duchownego planującego udzielanie korepetycji z języka angielskiego uczniom z kręgu znajomych. Interpretacja wskazała, że dochody z korepetycji nie łączą się z przychodami z innej działalności duchownego.

Tematyka: udzielanie korepetycji, działalność wykonywana osobiście, opodatkowanie dochodów, interpretacja Dyrektora KIS, korepetycje dorywcze, przychody podatnika, korepetycje online

Podatnik udzielający korepetycji w sposób dorywczy i względnie niezorganizowany powinien zaliczyć
dochód z tego tytułu do źródła działalność wykonywana osobiście. Niezależnie od tego, że osiąga też
dochody ze źródeł opodatkowanych w sposób zryczałtowany.
Udzielanie korepetycji jest wciąż dość popularną formą zarobkowania. Być może nie wszyscy korepetytorzy
zastanawiają się, w jaki sposób należy opodatkować dochód pochodzący z tego źródła (by nie powiedzieć: czy
należy go opodatkować). Dla wszystkich zainteresowanych tym tematem, pouczająca może być interpretacja
Dyrektora KIS z 16.9.2020 r. (0115-KDIT1.4011.521.2020.1.MR).
Czego dotyczy sprawa
Co dość ciekawe dla uplastycznienia stanu faktycznego, z wnioskiem o wydanie interpretacji wystąpiła osoba
duchowna. Osiąga ona przychody z działalności duszpasterskiej, które podlegają opodatkowaniu kwartalnie zgodnie
z art. 42 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
(Dz.U. z 2019 r. poz. 43, dalej: RyczałtU), w oparciu o decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Duchowny planuje jednak podjęcie dorywczych zajęć w postaci prowadzenia korepetycji z języka angielskiego,
głównie uczniom z kręgu znajomych. Lekcje odbywać się mają w wymiarze odpowiadającym potrzebom
poszczególnych uczniów i w zakresie dającym się pogodzić z bieżącą pracą duchownego oraz jego innymi
aktywnościami (m.in. studiami doktoranckimi). Bazą zajęć będzie podręcznik stosowany w szkole. Tematy zajęć
również będą określane przez ucznia/rodziców ucznia, to oni będą wskazywać obszary wymagające wyjaśnienia lub
poprawy.
Korepetycje będą prowadzone ad hoc, w zależności od zainteresowania i potrzeb uczniów. Duchowny ma zamiar
odwiedzać uczniów w ich domach i nie ponosić dodatkowych nakładów w związku z tym rodzajem aktywności.
Wątpliwość duchownego dotyczyła sposobu zakwalifikowania przychodów z udzielanych korepetycji do
odpowiedniego źródła. Pomysły były w tym zakresie dwa: albo tzw. inne źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust.
1 pkt 9 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.,
dalej: PDOFizU), albo też działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 PDOFizU).
Ten z pozoru akademicki spór fiskus rozstrzygnął kierując się w stronę tej drugiej opcji. Uznał bowiem, że mamy do
czynienia z osobiście wykonywaną działalnością oświatową w rozumieniu art. 13pkt 2 PDOFizU i wszelkimi tego
konsekwencjami. W szczególności więc, duchowny powinien wpłacać w ciągu roku zaliczki na podatek a po
zakończeniu roku podatkowego składać zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym na
formularzu PIT-36. Dochodów z tego tytułu nie łączy się zaś z przychodami z działalności duchownego,
opodatkowanej w sposób zryczałtowany.

Komentarz
Intuicja i doświadczenie podpowiada, że przychody z tytułu udzielania korepetycji mogą czasem wymykać się ze
szponów fiskusa. Tym bardziej docenić trzeba postawę podatnika „z otwartą przyłbicą” zamierzającego ze swoich
dochodów oddawać cesarzowi co cesarskie. Komu jednak jak komu, ale duchownemu nie wypada działać inaczej.
Interpretacja jest jednak ciekawa, gdyż odpowiada również, a może przede wszystkim na pytanie formalnie przez
podatnika niezadane. Dyrektor KIS wypowiedział się bowiem dość obszernie co do tego, że przychody z działalności
korepetytorskiej nie będą zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej. Wynika to z okoliczności sprawy,
w tym m.in. braku zorganizowanego ani ciągłego charakteru. Ważne, że będą to czynności dorywcze, oparte jedynie
na wiedzy i doświadczeniu podatnika, bez zatrudniania pracowników, wynajmu sali itp. Duchowny, co zrozumiałe
biorąc pod uwagę niepewność co do korepetytowanego materiału ludzkiego, nie ma też zamiaru ponosić
odpowiedzialności za efekty swoich lekcji.
Gdyby jednak ww. kryteria były spełnione, niewykluczone że korepetycje mogłyby być uznane za prowadzenie
działalności gospodarczej. A to zmieniłoby kwalifikację podatkową.
To zresztą kolejna już w ostatnim czasie interpretacja w zakresie opodatkowania takiej formy zarobkowania. Warto
zwrócić uwagę także na interpretację z 13.3.2020 r. (0112-KDIL2-1.4011.74.2020.2.JK) dotycząca korepetycji online.
Formuła co prawda inna (jakże jednak dopasowana do nowych realiów pandemicznych), zasady opodatkowania
zbliżone.

0115-KDIT1.4011.521.2020.1.MR

Przychody z korepetycji mogą wymykać się kontroli fiskusa, jednak podatnik powinien zwracać się z otwartą przyłbicą. Interpretacja KIS wyjaśniła, że dorywcze korepetycje nie są zaliczane do działalności gospodarczej ze względu na ich charakter. Kwalifikacja podatkowa mogłaby ulec zmianie, gdyby spełnione zostały inne kryteria.