Zbycie ogródka działkowego a PIT

Grunty wchodzące w skład Rodzinnego Ogrodu Działkowego nie stanowią własności osoby uprawnionej do korzystania z działki. Publikacja omawia sytuację kobiety, która zbyła domek i wyposażenie ogródka, a następnie zwróciła się do skarbówki o interpretację podatkową. Analizuje ona podstawy prawne oraz uzyskaną interpretację, która potwierdziła, że nie musi ona rozliczać zbycia ogródka wraz z jego wyposażeniem.

Tematyka: ogrody działkowe, zbycie ogródka, podatek dochodowy, interpretacja podatkowa, Krajowa Informacja Skarbowa, KC, PDOFizU

Grunty wchodzące w skład Rodzinnego Ogrodu Działkowego nie stanowią własności osoby uprawnionej do
korzystania z działki (działkowca).
Stan faktyczny
Z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do skarbówki zwróciła się dzierżawczyni ogródka
działkowego. Na jego terenie rosły drzewa i krzewy, a także był tam posadowiony murowany domek. Kiedy kobieta
przeniosła prawo dzierżawy na inną osobę, zbyła też domek (nie posiadał on księgi wieczystej i nie stanowił odrębnej
nieruchomości) oraz całe wyposażenie ogródka, nabrała wątpliwości, czy uzyskany przychód powinna uwzględnić
w rozliczeniu rocznym i czy z tego tytułu powinna zapłacić podatek. Analizując swoją sytuację kobieta bazowała na
art. 2 ustawy z 13.12.2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2176 ze zm.; dalej:
RodzOgrDzU) wprowadzających tzw. definicje ustawowe „działkowca”, „działki” oraz „prawa do działki”. Przed
skarbówką argumentowała także, że w myśl obowiązujących przepisów zgodnie z art. 27 ust. 1 i następne
RodzOgrDzU, jej prawo do działki zostało ustanowione na podstawie umowy dzierżawy działkowej pomiędzy nią,
a stowarzyszeniem ogrodowym.
Według art. 28 ust. 1 RodzOgrDzU, przez umowę dzierżawy działkowej stowarzyszenie ogrodowe zobowiązało się
oddać jej działkę na czas nieoznaczony do używania i pobierania z niej pożytków, a ona zobowiązała się używać
działkę zgodnie z jej przeznaczeniem, przestrzegać regulaminu oraz uiszczać opłaty ogrodowe. Kobieta wskazała, że
zgodnie z art. 30 ust. 1 RodzOgrDzU jako działkowiec miała prawo zagospodarować działkę, a także wyposażyć ją
w odpowiednie obiekty i urządzenia zgodnie z przepisami oraz regulaminem. Nasadzenia, urządzenia i obiekty
znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych podatniczki stanowiły jej własność.
W kwestiach podatkowych kobieta powoływała się na art. 10 ust.1 pkt 8 lit. d) PDOFizU, według którego źródłami
przychodów są m.in. odpłatne zbycie rzeczy, jeżeli nie następuje przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca,
w którym nastąpiło ich nabycie. Ponieważ wnioskodawczyni nabyła całe wyposażenie działki (sprzęt ogrodowy,
nasadzenia, ogrodzenie, altanę i inne) wcześniej, uznała, że powyższa regulacja dotyczy właśnie jej przypadku.
Stanowisko Dyrektora KIS
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 2.9.2020 r. (0115-KDIT2.4011.476.2020.2.KC) uznał
stanowisko podatniczki za prawidłowe i potwierdził, że nie musi ona rozliczać zbycia ogródka wraz z jego
wyposażeniem. Fiskus zgodził się z kobietą co do tego, że grunty wchodzące w skład Rodzinnego Ogrodu
Działkowego (dalej: ROD) nie stanowią własności osoby uprawnionej do korzystania z działki (działkowca). Przepis
art. 30 ust. 2 RodzOgrDzU stanowi wyjątek od ogólnej reguły zawartej w ww. art. 48 KC. Zgodnie z zasadą lex
specialis derogat legi generali ustawa o rodzinnych ogrodach działkowych ma pierwszeństwo przed zastosowaniem
przepisów KC. Użytkownik (działkowiec) jest zatem właścicielem rzeczy znajdujących się na terenie ogrodu
działkowego. Ustawodawca wyraźnie rozgraniczył prawo do działki i jego charakter od prawa własności nasadzeń,
obiektów i urządzeń wykonanych lub nabytych ze środków finansowych działkowca. W konsekwencji biorąc pod
uwagę powołane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego fiskus stwierdził, że wynagrodzenie wynikające
z umowy przeniesienia prawa własności nasadzeń, upraw, obiektów (altany), wyposażenia oraz sprzętów
znajdujących się na działce wchodzącej w skład ROD, należy klasyfikować jako przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) PDOFizU. Tym samym – w analizowanym stanie faktycznym – kobieta nie jest
zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. odpłatnego zbycia, ponieważ od końca miesiąca,
w którym nastąpiło ich nabycie, do daty sprzedaży, upłynął okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d
PDOFizU oraz wykazania uzyskanej kwoty pieniężnej w rozliczeniu rocznym.
Interpretacja Dyrektora KIS z 2.9.2020 r., 0115-KDIT2.4011.476.2020.2.KC

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko kobiety, że grunty ROD nie stanowią własności działkowca. Zgodnie z interpretacją, zbycie wyposażenia ogródka nie wymaga rozliczenia podatku dochodowego. Analiza prawna wskazuje na pierwszeństwo ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych przed przepisami KC.