Czy sprzedaż amortyzowanego mieszkania podlega opodatkowaniu?

Fiskus zajmuje stanowisko w sprawie opodatkowania sprzedaży lokalu po zakończeniu jego amortyzacji. Mężczyzna rozważa sprzedaż po upływie okresu amortyzacji, ale nie podjął jeszcze ostatecznej decyzji. Dyrektor KIS potwierdza możliwość amortyzacji lokalu według stawki 10% przez 10 lat i zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży po 5 latach.

Tematyka: amortyzacja, odpisy amortyzacyjne, opodatkowanie, sprzedaż mieszkania, PDOFizU, Dyrektor KIS, interpretacja podatkowa

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami podatkowymi.
Stan faktyczny
Fiskus zajął stanowisko w sprawie opodatkowania sprzedaży lokalu po zakończeniu jego amortyzacji. Z wnioskiem
o zweryfikowanie poglądu w tym zakresie zwrócił się do skarbówki mężczyzna, który w 2019 r. nabył lokal
i przeznaczył go na wynajem krótkoterminowy. Od tego czasu dokonuje odpisów amortyzacyjnych na podstawie
ustalonej indywidualnie stawki amortyzacyjnej wynoszącej 10%, co wynika z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy z 26.7.1991
r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; dalej: PDOFizU). Podatnik
rozważał bowiem możliwość sprzedaży lokalu po upływie okresu amortyzacji, ale nie wiedział jeszcze, czy
ostatecznie podejmie taką decyzję i kiedy ewentualnie to się stanie. Mężczyzna wynajmował przedmiotowy lokal
w ramach najmu prywatnego, a uzyskane z tego tytułu dochody opodatkowywał w oparciu o zasady ogólne.
Mieszkanie zostało przez niego wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych. Przedstawiwszy skarbówce powyższy stan faktyczny podatnik zapytał, czy może amortyzować
przedmiotowy lokal mieszkalny według indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% przez okres 10 lat oraz
czy w sytuacji jego sprzedaży, następującej po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
nastąpiło nabycie nieruchomości, przychód ze sprzedaży będzie uznany za przychód ze zbycia majątku,
niepodlegający opodatkowaniu na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU? W jego opinii odpowiedź na obydwa pytania
powinna być twierdząca.
Stanowisko Dyrektora KIS
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 14.9.2020 r. (0114-KDIP3-2.4011.465.2020.2.MT,
)
uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Zgodził się on z mężczyzną co do tego, że według art. 22 ust. 8 PDOFizU
kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o PDOFizU, z uwzględnieniem art.
23 PDOFizU. Fiskus zaznaczył, że w przedstawionym stanie faktycznym powyższe warunki zostały spełnione,
ponieważ lokal stanowi własność mężczyzny, został nabyty, jest kompletny i zdatny do użytku, a okres jego używania
jest dłuższy niż rok. W kwestii amortyzacji Dyrektor KIS przypomniał, że w myśl obowiązujących przepisów to
podatnik musi dokonać wyboru jej metody, a co za tym idzie, związanej z nią stawki. W uzasadnieniu do interpretacji
przedstawiciel fiskusa zaznaczył, że z uwagi na fakt, iż przedmiotowy lokal nabyty przez mężczyznę pozostawał
własnością poprzednich właścicieli od 2010 r., należy stwierdzić, że jest on używany w rozumieniu art. 22j ust. 1 pkt 3
PDOFizU, co wynika z faktu wykorzystywania go przez okres dłuższy niż 60 miesięcy przed jego nabyciem. Co za
tym idzie, zastosowanie stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% przez okres 10 lat dla nabytego lokalu
mieszkalnego oddanego do używania na podstawie umów najmu krótkoterminowego jest dopuszczalne.
Interpretacja KIS z 14.9.2020 r., 0114-KDIP3-2.4011.465.2020.2.MT

Dyrektor KIS uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe, potwierdzając możliwość amortyzacji lokalu i zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży. Wskazuje, że spełnione zostały warunki określone w przepisach podatkowych.