Płatnikiem jest podmiot organizujący akcję promocyjną a nie podmiot, który zleca jej przeprowadzenie

Podmiot organizujący akcję promocyjną może być płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli jest organizatorem, przyrzeka nagrodę i ją wydaje. Istotne jest, że działa w imieniu własnym i na własny rachunek. Naczelny Sąd Administracyjny wydał interpretację dotyczącą opodatkowania nagród gwarantowanych uczestnikom konkursu.

Tematyka: podmiot organizujący, akcja promocyjna, nagrody, podatek dochodowy, Naczelny Sąd Administracyjny, interpretacja podatkowa

Podmiot, który w ramach prowadzonej działalności zajmuje się profesjonalnie realizowaniem programów
i akcji promocyjnych jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jeśli jest organizatorem,
podmiotem przyrzekającym nagrodę oraz wydającym nagrodę z własnego majątku. Nie ma przy tym
znaczenia, że wartość ekonomiczna dokonywanych przez ten podmiot świadczeń jest rekompensowana
przez inny podmiot w ramach odrębnego stosunku prawnego. Istotne jest to, że podmiot dokonujący
świadczenia działa w imieniu własnym i na własny rachunek – stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny.
„S.” sp. z o.o. sp.k. wystąpiła z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawczyni wskazała, że na zlecenie klientów zajmuje się profesjonalnie realizowaniem programów i akcji
promocyjnych w tym m.in. o charakterze tzw. "grywalizacji". Akcja taka polega na zorganizowaniu konkursu, w którym
pracownicy i współpracownicy usługodawcy oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą rywalizują
między sobą o osiągnięcie jak najlepszego rezultatu, zaś sposób wyłaniania zwycięzców i przyznawania im nagród
wynika z regulaminu. Konkurs będzie realizowany przez wnioskodawczynię jako przyrzeczenie publiczne i to ona
będzie jedynym podmiotem uprawnionym i zobowiązanym wobec uczestników konkursu do jego przeprowadzenia,
wyłonienia laureatów i osób uprawnionych do otrzymania nagród, które zostaną zakupione lub wypłacone z jej
własnych środków pieniężnych.
W związku z tym „S.” sp. z o.o. sp.k. przedstawiła dwa pytania:
1. Czy nagrody gwarantowane wydawane uczestnikom konkursu mogą być opodatkowane zryczałtowaną
stawką 10% podatku od wartości nagrody, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z 26.7.1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1426; dalej jako: PDOFizU) jako
nagrody wydane w ramach konkursu?
2. Czy w związku z realizowaniem konkursu i wydaniem nagród gwarantowanych uczestnikom konkursu,
na wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłacenia na rachunek właściwego organu
podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 1. ust. 4 i 7 w zw. z art.
30 ust. 1 pkt 2 PDOFizU?
Organ stwierdził, że nagrody gwarantowane wydawane osobom fizycznym, pracownikom danej firmy zatrudnionym
na podstawie umowy o pracę oraz współpracownikom realizującym usługi na podstawie innego stosunku prawnego
za np. osiągnięcie wyznaczonych indywidualnie lub zespołowo celów podlegają opodatkowaniu zryczałtowaną
stawką 10% podatku, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 PDOFizU jako nagrody wydane w ramach konkursu.
Jednakże na „S.” sp. z o.o. sp.k. nie ciążą obowiązki płatnika w związku z wydaniem uczestnikom tych nagród. To
zleceniodawca jako klient podatniczki, na którym ciąży ekonomiczny ciężar przeprowadzenia akcji promocyjnych
w ramach których wydawane są nagrody, pełni funkcję płatnika. Natomiast nagrody wydawane osobom fizycznym
prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Również w takim przypadku na wnioskodawczyni nie ciążą obowiązki płatnika. Organ podkreślił, że pomysłodawcą
i inicjatorem akcji promocyjnej zawsze będzie klient wnioskodawczyni zlecający za wynagrodzeniem
przeprowadzenie i zrealizowanie tej akcji. Ponieważ płatnikiem jest podmiot ponoszący ekonomiczny ciężar
przedsięwzięcia, w rezultacie będzie nim podmiot zlecający i finansujący przeprowadzenie konkursu.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację wyjaśniając, że zgodnie z art. 41 ust. 1
PDOFizU, obowiązki płatnika ciążą na podmiotach, które dokonują świadczeń. Zarówno nagrody rzeczowe, jak
i wypłata nagród pieniężnych zostanie pokryta z własnych środków pieniężnych wnioskodawczyni, w rezultacie, to
skarżąca będzie tym podmiotem, który w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponuje środkami
finansowymi podatnika w postaci wydawanej lub wypłacanej mu nagrody. Jednocześnie z uwagi na związanie
zarzutami skargi, Sąd jedynie ma marginesie wskazał, że art. 30 ust. 1 pkt 2 PDOFizU stanowi lex specialis
w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności i nie ma żadnych podstaw, aby
z wygranych w konkursach wyłączyć nagrody związane z działalnością gospodarczą. Jeżeli skarżąca organizuje
przedsięwzięcie spełniające wymogi przypisane konkursowi, to otrzymane przez uczestników wygrane stanowią
przychód z konkursu, który podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym bez względu na fakt,
czy uzyskał go przedsiębiorca, czy też osoba nieprowadząca działalności gospodarczej.
Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu stwierdzając, że funkcję płatnika pełni
podmiot, który dokonuje świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18
PDOFizU. Podnoszona w skardze kasacyjnej okoliczność, że wartość nagród wydawanych przez skarżącą na

rzecz uczestników konkursu zostanie wliczona do jej wynagrodzenia za organizację i przeprowadzenie
przedmiotowych akcji promocyjnych, nie uzasadnia twierdzenia, iż „S.” sp. z o.o. sp.k. działa w imieniu i na
rzecz podmiotów zlecających akcję promocyjną. Skarżąca nie pośredniczy w przekazaniu uprawnionym
nagród czy środków pieniężnych, przeznacza na to własne środki i w chwili wydawania nagród uprawnionym
uczestnikom to ona a nie zleceniodawca akcji promocyjnej będzie ich właścicielem. Sąd podkreślił, że
ustawodawca w art. 41 ust. 1 PDOFizU określając krąg płatników podatku dochodowego od osób fizycznych,
nie posługuje się kategorią podmiotu, na którym spoczywa ciężar ekonomiczny świadczenia, lecz wyraźnie
wskazuje, że płatnikiem jest podmiot, który dokonuje świadczeń, a tym przypadku jest nim „S.” sp. z o.o.
sp.k.
Wyrok NSA z 21.9.2020 r., II FSK 1195/18

Wyroki sądów potwierdzają, że płatnikiem podatku jest podmiot wykonujący świadczenia z tytułu działalności. Zleceniodawca akcji promocyjnej nie jest płatnikiem, a nagrody dla uczestników konkursu mogą być opodatkowane zryczałtowaną stawką 10% podatku od wartości nagrody.