Dzierżawa gruntu rolnego do celów wydobywczych bez zwolnienia z VAT
Chociażby rolnik udostępniał w drodze dzierżawy grunt stanowiący jego gospodarstwo rolne, nie skorzysta ze zwolnienia z VAT jeśli dzierżawca nie będzie wykorzystywał gruntu do celów rolniczych. Dzierżawa gruntu rolnego jako taka z ww. zwolnienia dla rolników ryczałtowych nie korzysta. Z tych względów, przewidziano dla niej inną preferencję. Nie zawsze jednak można z niej skorzystać. Podatnik uznał, że obrót z tytułu dzierżawy gruntu stanowiącego część jego gospodarstwa rolnego powinien korzystać ze zwolnienia z VAT dla dzierżawy gruntów rolnych. Niestety, Dyrektor KIS w interpretacji z 31.3.2020 r. uznał, że usługa dzierżawy gruntu w tej sytuacji ze zwolnienia z VAT skorzystać nie może.
Tematyka: dzierżawa gruntu, VAT, zwolnienie, rolnik, interpretacja indywidualna, WSA, działalność rolnicza, surowce naturalne
Chociażby rolnik udostępniał w drodze dzierżawy grunt stanowiący jego gospodarstwo rolne, nie skorzysta ze zwolnienia z VAT jeśli dzierżawca nie będzie wykorzystywał gruntu do celów rolniczych. Dzierżawa gruntu rolnego jako taka z ww. zwolnienia dla rolników ryczałtowych nie korzysta. Z tych względów, przewidziano dla niej inną preferencję. Nie zawsze jednak można z niej skorzystać. Podatnik uznał, że obrót z tytułu dzierżawy gruntu stanowiącego część jego gospodarstwa rolnego powinien korzystać ze zwolnienia z VAT dla dzierżawy gruntów rolnych. Niestety, Dyrektor KIS w interpretacji z 31.3.2020 r. uznał, że usługa dzierżawy gruntu w tej sytuacji ze zwolnienia z VAT skorzystać nie może.
Chociażby rolnik udostępniał w drodze dzierżawy grunt stanowiący jego gospodarstwo rolne, nie skorzysta ze zwolnienia z VAT jeśli dzierżawca nie będzie wykorzystywał gruntu do celów rolniczych. Celem takim nie jest zaś z pewnością wydobywanie surowców naturalnych. Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 20.12.2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2018 r. poz. 701 ze zm., dalej jako: ZwolVATR), zwalnia się z VAT usługę dzierżawy gruntów przeznaczonych na cele rolnicze. Ww. przepis jest swoistym dopełnieniem zasad zwolnienia z VAT działalności prowadzonej przez niektórych rolników, korzystających ze statusu rolnika ryczałtowego. Rolnicy ryczałtowi zwalniają bowiem z VAT dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, oraz świadczenie usług rolniczych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 106 ze zm., dalej jako: VATU). Dzierżawa gruntu rolnego jako taka z ww. zwolnienia dla rolników ryczałtowych nie korzysta. Z tych względów, przewidziano dla niej inną preferencję. Nie zawsze jednak można z niej skorzystać. Czego dotyczyła sprawa? Podatnik jest rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne, ale także dodatkową działalność gospodarczą. W tym drugim zakresie, jest podatnikiem VAT. Podatnik postanowił wydzierżawić część swojego gospodarstwa rolnego innemu podmiotowi (z branży pozarolniczej). Okazało się bowiem, że nieruchomość bogata jest w surowce (kamień, piasek, żwir) i pozyskiwaniem tych właśnie surowców zamierza zająć się dzierżawca. Podatnik uznał, że obrót z tytułu dzierżawy gruntu stanowiącego część jego gospodarstwa rolnego powinien korzystać ze zwolnienia z VAT dla dzierżawy gruntów rolnych. Wystąpił nawet o interpretację indywidualną w celu potwierdzenia takiej klasyfikacji. Niestety, Dyrektor KIS w interpretacji z 31.3.2020 r. (0112- KDIL3.4012.62.2020.2.AW, ) uznał, że usługa dzierżawy gruntu w tej sytuacji ze zwolnienia z VAT skorzystać nie może. Podatnik wniósł na uzyskaną negatywną interpretacje indywidualną skargę do sądu administracyjnego. Stanowisko sądu WSA w Gdańsku w wyroku z 30.9.2020 r. (I SA/Gd 538/20, http://www.orzeczenia-nsa.pl) podtrzymał jednak negatywne dla podatnika stanowisko. Uznał bowiem, że zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 ZwolVATR usługa dzierżawy gruntu korzysta ze zwolnienia z VAT przy założeniu łącznego spełnienia przesłanki nie tylko co do przedmiotu (grunt rolny) ale także i celu samej umowy (przeznaczenie wyłącznie do celów rolniczych). Artykuł 2 pkt 15 VATU definiuje (dość szeroko i kazuistycznie, w sposób nieskłaniający do dokładnego cytowania) działalność rolniczą, przez którą zasadniczo rozumie się różnego rodzaju produkcję roślinną i zwierzęcą, a także świadczenie usług rolniczych. W okolicznościach rozpatrywanej sprawy celem dzierżawy jest zaś z pozyskiwanie surowców naturalnych (kamień, żwir, piasek). A nawet uwzględniając szeroką definicję działalności rolniczej, akurat wydobywanie surowców się w niej nijak nie mieści. Nie mieści się więc także w pojęciu „celu rolniczego”. Słowem: dzierżawa gruntu w tej sytuacji nie może skorzystać ze zwolnienia z VAT. Komentarz Omawiany wyrok WSA jak również wydana wcześniej interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nie budzą zasadniczych kontrowersji. Fundamentem systemu podatkowego jest brak możliwości rozszerzającej interpretacji przepisów ustanawiających różnego rodzaju preferencje podatkowe. A działalność wydobywcza z rolnictwem nie ma rzeczywiście za wiele wspólnego. Więc i rozszerzenie zwolnienia z VAT w tym wypadku byłoby nazbyt daleko idące. W ostatnim czasie na gruncie omawianego przepisu dużą „popularnością” cieszą się interpretacje indywidualne dotyczące dzierżawy obwodów łowieckich na rzecz kół łowieckich (przez jednostki samorządu terytorialnego). Dyrektor KIS konsekwentnie zezwala na stosowanie w takich przypadkach zwolnienia z VAT (przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16.9.2020 r., 0111-KDIB3-2.4012.576.2020.1.ASZ, ). Niemniej, gospodarka łowiecka może być uznana za działalność rolniczą, toteż dzierżawa obwodu łowieckiego może stanowić cel rolniczy (np. w zakresie odstrzału zwierzyny). W przedmiotowej sprawie opodatkowanie VAT dzierżawy gruntu nie powinno być zasadniczym problemem dla podatnika, skoro i tak prowadzi on działalność opodatkowaną VAT. Często zresztą zwolnienie z VAT może w podobnych sytuacjach przysporzyć podatnikom więcej kłopotów. Chodzi o ograniczenie bądź wręcz kwestionowanie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia gruntu pierwotnie przeznaczonego pod zabudowę, a następnie oddanego rolnikowi w trakcie okresu korekty wieloletniej w dzierżawę do celów rolnych właśnie. Wyrok WSA w Gdańsku z 30.9.2020 r., I SA/Gd 538/20
Omawiany wyrok WSA jak również wydana wcześniej interpretacja indywidualna Dyrektora KIS nie budzą zasadniczych kontrowersji. Fundamentem systemu podatkowego jest brak możliwości rozszerzającej interpretacji przepisów ustanawiających różnego rodzaju preferencje podatkowe. W ostatnim czasie na gruncie omawianego przepisu dużą „popularnością” cieszą się interpretacje indywidualne dotyczące dzierżawy obwodów łowieckich na rzecz kół łowieckich. W przedmiotowej sprawie opodatkowanie VAT dzierżawy gruntu nie powinno być zasadniczym problemem dla podatnika, skoro i tak prowadzi on działalność opodatkowaną VAT.