Rozliczanie PIT w związku z dropshippingiem

Dropshipping to popularna forma pośrednictwa w handlu internetowym, gdzie podatnik otrzymuje prowizję za sprzedaż towaru, nie będąc jego właścicielem. W publikacji omówiono jak rozliczać przychody z dropshippingu zgodnie z przepisami PIT, w tym moment powstania przychodu i ewidencję przychodów. Stanowisko organu interpretującego zostało przedstawione w kontekście trzech kluczowych pytań postawionych przez podatniczkę.

Tematyka: dropshipping, PIT, przychód, prowizja, ewidencja sprzedaży, interpretacja podatkowa

W przypadku dropshippingu jako formy pośrednictwa w handlu internetowym przychodem jest prowizja
(marża). Za moment powstania przychodu należy uznać datę wpływu środków pieniężnych za towar na
rachunek bankowy podatnika jako pośrednika. Przychód powinien być wpisywany do księgi przychodów
i rozchodów codziennie (chyba że podatnik prowadzi ewidencję sprzedaży VAT albo powierzył prowadzenie
księgi biuru rachunkowemu), przy czym podstawą wpisu może być dowód wewnętrzny.
Stan faktyczny
Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży przez internet. Sprzedaż ta polega na
pośrednictwie handlowym poprzez aukcje internetowe i sklep internetowy (dropshipping). Jest to pośrednictwo
między producentem (właścicielem towaru) a klientem nabywającym dany towar. Nie dochodzi więc do przeniesienia
prawa własności przez podatniczkę na klienta, ponieważ cały czas właścicielem towaru jest producent. Podatniczka
w internecie dodaje zdjęcia i opisy towarów, których właścicielami są producenci, głównie z Chin. Z producentami
zawiera umowy słowne albo przez wymianę mailową. Umowy te przewidują, że może wystawiać na aukcjach towar
producentów, którzy po złożeniu zamówienia wyślą towar do nabywców. Podatniczka zbiera zamówienia od klientów,
a po otrzymaniu płatności na konto bankowe potrąca prowizję i przelewa pozostałą kwotę producentowi, który wysyła
towar prosto do nabywcy. Tak więc podatniczka nie posiada towaru. Producenci nie wystawiają na rzecz podatniczki
żadnego rachunku ani faktury.
Korzyścią majątkową podatniczki jest prowizja za pośrednictwo sprzedaży zachodzącej między producentem
a nabywcą. Przychód z każdego dnia podatniczka zapisuje w ewidencji sprzedaży w rozumieniu przepisów
dotyczących PIT. Ponadto drukuje potwierdzenia przelewów do producentów zagranicznych oraz wykonuje zrzut
ekranu z danego zakupu (zamówienia dla klienta) i dołącza do ewidencji sprzedaży. Ostatniego dnia każdego
miesiąca podatniczka podsumowuje przychód i sumę wpisuje do księgi przychodów i rozchodów (dalej: KPiR) za
pomocą dowodu wewnętrznego. Podatniczka nie zleciła prowadzenia KPiR biuru rachunkowemu. Podatniczka
korzysta ze zwolnienia z VAT i nie prowadzi ewidencji VAT ani kasy rejestrującej.
Podając taki właśnie stan faktyczny, podatniczka złożyła wniosek o interpretację podatkową dotyczącą PIT, zadając
trzy pytania:
1. Czy podstawą opodatkowania jest pobierana prowizja (marża)?
2. Czy datę przychodu stanowi data wpłynięcia pieniędzy za towar na rachunek bankowy podatniczki?
3. Czy codzienne wpisywanie sumy kwot do ewidencji sprzedaży, a następnie w ostatni dzień miesiąca
podsumowanie kwot przychodu i wpisanie do KPiR za pomocą dowodu wewnętrznego jest prawidłowe?
Zdaniem podatniczki, na wszystkie pytania należy odpowiedzieć twierdząco.
Stan prawny
Ad. 1. Podlegającym opodatkowaniu przychodem osoby fizycznej są „otrzymane lub postawione do dyspozycji
podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze
i innych nieodpłatnych świadczeń" (art. 11 ust. 1 PDOFizU).
Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane (art. 14
ust. 1 PDOFizU).
Ad. 2. Za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się, co do zasady, dzień wydania rzeczy,
zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień
wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 14 ust. 1c PDOFizU).
Ad. 3. Zgodnie z § 18 ust. 1 i 2 PodKsPiRR zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów,
towarów handlowych i usług są dokonywane na podstawie wystawionych faktur, a w przypadku sprzedaży
nieudokumentowanej fakturami - na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym
w jednej kwocie wykazana jest wartość tych przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja
sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zapisów dokonuje się jeden raz dziennie po
zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.
Dokonywanie wpisów raz w miesiącu dopuszczalne jest w przypadku:
• prowadzenia kasy rejestrującej (§ 19 ust. 2 PodKsPiRR);

• prowadzenia ewidencji sprzedaży dla potrzeb VAT (§ 20 PodKsPiRR)
• powierzenia prowadzenia księgi biuru rachunkowemu (§ 27 PodKsPiRR).
Stanowisko organu interpretującego
Dyrektor KIS uznał, że stanowisko podatniczki jest prawidłowe w pkt 1 i 2, a nieprawidłowe w pkt 3, co uzasadnił
następująco.
Ad. 1. Jeżeli w istocie podatniczka jedynie pośredniczy w sprzedaży towarów handlowych (nie dokonuje sprzedaży
we własnym imieniu oraz nie jest ich właścicielem), to przychodem uzyskanym z tego tytułu jest wartość prowizji,
którą stanowi różnica między kwotą przelaną na konto bankowe podatniczki przez klienta, a kwotą przekazaną przez
nią do dostawcy (właściciela towaru) tytułem poszczególnych transakcji.
Ad. 2. Za moment powstania przychodu należy uznać datę wpływu środków pieniężnych za towar na konto bankowe
firmy podatniczki.
Twierdzenia tego organ nie uzasadnił. Jedynie podając treść wchodzących w grę przepisów, organ podał też treść
art. 14 ust. 1c PDOFizU.
Ad. 3. Dokumentem będącym podstawą do ujęcia operacji gospodarczych w KPiR powinna być, co do zasady,
faktura bądź rachunek. Jeśli jednak sprzedaż nie jest udokumentowana fakturami, wówczas podstawą zapisu w KPiR
jest dowód wewnętrzny, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość przychodów za dany dzień. Zapisów
w KPiR należy dokonywać jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności
w dniu następnym. Zatem za błędne należy uznać działanie podatniczki, która jedynie ostatniego dnia każdego
miesiąca podsumowuje przychód i wpisuje go do KPiR. Zapisów w jednej pozycji na koniec każdego miesiąca mogą
dokonywać jedynie podatnicy, którzy powierzyli prowadzenie księgi biuru rachunkowemu - stosownie do treści § 18
ust. 5 rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR lub podatnicy, którzy prowadzą odrębną ewidencję w rozumieniu
przepisów o VAT (§ 20 tego rozporządzenia) - co w niniejszej sprawie nie ma miejsca.
Tak więc podatniczka powinna ewidencjonować przychód w KPiR każdego dnia na podstawie dowodu
wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość przychodów za dany dzień.

Komentarz
Spieszymy podać niniejszą interpretację, gdyż stanowi ona czytelny instruktaż dla wszystkich osób zajmujących się
pośrednictwem w handlu internetowym. Interpretacja ta jest w sumie korzystna dla podatników. Co prawda w pkt 3
podatniczka miała inne zdanie, ale pogląd organu znajduje podstawę w przepisach rozporządzenia i nie widać
powodów, by go podważać, zwłaszcza, że kwestia ma w gruncie rzeczy charakter techniczny.
Co ciekawe, korzystne da podatników stanowisko zajęte w pkt 2, sprowadzające się do ustalania przychodu według
metody kasowej, może budzić - na gruncie art. 14 ust 1c PDOFizU - wątpliwości teoretyczne, ale skoro sam fiskus
pozwala rozpoznawać przychód w sposób wygodny i nieprzyspieszający momentu powstania przychodu, to spuśćmy
na te wątpliwości zasłonę milczenia. Dodajmy tylko, że choćby z tego punktu widzenia warto wystąpić o taką
interpretację, by mieć niezbitą podstawę do rozpoznawania przychodu według metody kasowej.

interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 2.10.2020 r. 0112-KDIL2-2.4011.482.2020.4.MM

Interpretacja podatkowa dotycząca rozliczania PIT w związku z dropshippingiem wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące ustalania przychodu, daty powstania przychodu oraz sposobu ewidencjonowania przychodów. Podsumowując, podatnicy zajmujący się dropshippingiem powinni uwzględniać stanowisko organu interpretującego przy rozliczaniu swoich przychodów.