Zmiany w zakresie opodatkowania CIT oraz PIT od 1.1.2021 r.
Przekazana do podpisu Prezydenta RP ustawa z 28.11.2020 r. wprowadza istotne zmiany w zakresie opodatkowania CIT oraz PIT od 1.1.2021 r. Nowe definicje, regulacje dotyczące spółek osobowych, ograniczenia w stosowaniu ulgi abolicyjnej oraz podwyższenie limitu przychodów uprawniających do stosowania 9% stawki podatku CIT to główne punkty nowelizacji.
Tematyka: opodatkowanie CIT, zmiany w podatkach, definicja spółki nieruchomościowej, limit przychodów CIT, ulga abolicyjna
Przekazana do podpisu Prezydenta RP ustawa z 28.11.2020 r. wprowadza istotne zmiany w zakresie opodatkowania CIT oraz PIT od 1.1.2021 r. Nowe definicje, regulacje dotyczące spółek osobowych, ograniczenia w stosowaniu ulgi abolicyjnej oraz podwyższenie limitu przychodów uprawniających do stosowania 9% stawki podatku CIT to główne punkty nowelizacji.
Przekazana do podpisu Prezydenta RP ustawa z 28.11.2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) wprowadza do systemu podatkowego nowe definicje, a także ważne regulacje m.in. w zakresie zmiany opodatkowania niektórych spółek osobowych mając u podstaw konieczność jednakowe traktowania podmiotów w podobnej sytuacji ekonomicznej, choć o różnej formie prawnej prowadzenia działalności gospodarczej. Nowelizacja konstytuuje także ograniczenia w stosowaniu ulgi abolicyjnej oraz podwyższa limit przychodów uprawniających do stosowania 9% stawki podatku CIT. • Na gruncie nowelizacji, opodatkowanymi podatkiem CIT będą spółki komandytowe (z ograniczeniami przewidzianymi względem komandytariusza) i spółki komandytowo-akcyjne, jak również niektóre spółki jawne po spełnieniu wymogów określonych ustawowo. • Ustawa określa definicję spółki nieruchomościowej oraz reglamentacje w korzystaniu z ulgi abolicyjnej przez osoby osiągające przychody poza terytorium RP. • Podwyższeniu ulegnie limit przychodów uprawniających do stosowania przez podatników CIT - 9% stawki podatku - z 1,2 mln euro do 2 mln euro. • Wyszczególnione zmiany wchodzą w życie wraz z 1.1.2021 r. Spółki komandytowe, komandytowo – akcyjne oraz jawne objęte podatkiem CIT Znaczą zmianą, wyznaczoną przez dodany art. 1 ust. 3 pkt 1 oraz 1a ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.; dalej jako: PDOPrU) stanowi poszerzenie jej zakresu podmiotowego o spółki osobowe mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP. Od nowego roku 2021, opodatkowanymi podatkiem CIT będą spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne, jak również spółki jawne, jeżeli ich wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki. Analogiczny skutek powodować będzie sytuacja niezłożenia przez spółkę aktualizacji powyższych informacji, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników. Legislator zatem zdywersyfikował położenie tych spółek jawnych, w których wspólnikami są osoby prawne oraz w przypadku których podatnicy podatku dochodowego partycypujący w zyskach takich spółek, nie są ujawniani, co w konsekwencji daje sposobność do uchylania się tych podmiotów z opodatkowania podatkiem dochodowym. Warunkiem zatem pozostawania przez spółkę poza regulacjami odnoszącymi się do CIT jest konieczność ujawnienia tożsamości wszystkich wspólników będących podatnikami podatku dochodowego właściwemu urzędowi skarbowemu. Ograniczenia w opodatkowaniu komandytariusza W związku z nadaniem spółce komandytowej statusu „podatnika podatku dochodowego”, wspólnicy (w tym komandytariusze), uzyskujący przychody z udziału w zyskach spółki, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym tożsame, jak generujące przychody z tytułu udziału w zyskach - osoby prawne. Nowela wyróżniła jednak pozycję komandytariusza, w szczególności osiągającego przychody na relatywnie niewysokim poziomie w spółce komandytowej będącej małym podatnikiem. Poprzez dodanie art. 22 ust. 4e i 4f PDOPrU oraz art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm; dalej jako: PDOFizU) zostało ustawione, że 50% przychodów uzyskanych przez tego wspólnika z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej (mającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP), będzie podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego. Zwolnieniu może jednak ulec nie więcej niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem. Od wskazanej reguły, zostały przewidziane swoiste wyjątki - jeśli komandytariusz posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub jest ich członkiem zarządu, zwolnienie nie znajdzie zastosowania. Przepisy te podlegać będą wyłączeniu także wówczas, gdy powiązania istniejące między komplementariuszami spółki komandytowej lub sposób kierowania spółką wskazywałyby na „optymalizacyjny cel” założenia takiej spółki przez jej wspólników. Definicja spółki nieruchomościowej W brzmieniu dodanego art. 5a pkt 49 PDOFizU, definicją spółki nieruchomościowej określono każdy pomiot (bez względu na jego formę prawną), w stosunku do którego występują tytuły do uczestnictwa w nim, w tym również niebędący spółką (w rozumieniu PDOFizU). Definicja ta nie obejmuje jednocześnie osób fizycznych. Zgodnie z rządowym uzasadnieniem do projektu (druk nr 642), podmiot taki musi ponadto posiadać cechę, że w jego bilansie sporządzonym na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego, co najmniej 50% wartości bilansowej aktywów, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na terytorium RP lub prawa do takich nieruchomości. Z kolei w przypadku podmiotów rozpoczynających działalność spółkę nieruchomościową stanowi podmiot, w którym na pierwszy dzień roku podatkowego co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium RP lub praw do takich nieruchomości. Limit przychodów a preferencyjna, 9 – procentowa stawka CIT Nowelizacją podwyższono limit przychodów uprawniających do stosowania przez podatników 9% stawki podatku na gruncie art. 19 ust. 1 w pkt 2 PDOPrU. Aktualnie z preferencyjnej stawki opodatkowania korzystają podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności oraz podatnicy posiadający status „małego podatnika”. Należy wskazać, że w teraźniejszym porządku prawnym, do czasu wejścia w życie zmian, funkcjonują obok siebie oba limity – 1,2 mln euro oraz 2 mln euro. Podstawę kwalifikacji do „małego podatnika” stanowią jego przychody uwzględniane z poprzedniego roku podatkowego – a których limit wynosi 2 mln euro. Natomiast przychody z roku podatkowego, w którym podatnik stosuje stawkę podatku (9% lub 19%) plasują się na poziomie niższym tj. 1,2 mln euro. Implementacja nowego kształtu przepisów dotyczy zatem zastąpienia (podwyższenia) limitu przychodów osiąganych w roku podatkowych z obowiązujących obecnie 1,2 mln euro na 2 mln euro i stanowi jednoczesny przejaw zrównania tych dwóch (niejednolitych jak dotąd) wartości. Ograniczenie tzw. ulgi abolicyjnej Ulga abolicyjna, o której mowa w art. 27g PDOFizU ma na celu zniesienie skutku metody proporcjonalnego odliczenia w stosunku do wybranych źródeł przychodów i zrównanie ich efektywnego opodatkowania ze skutkiem, jaki powoduje metoda wyłączenia z progresją. W obecnym stanie prawnym z ulgi abolicyjnej mogą skorzystać podatnicy osiągający przychody poza terytorium RP (bez względu na ich wielkość) z niektórych źródeł przychodu (m.in.: pracy najemnej czy praw majątkowych). W brzmieniu zmienionego przepisu - odliczenie kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a PDOFizU a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł w ramach ulgi abolicyjnej nie może przekroczyć wysokości 1360 zł. Odliczenie nie będzie jednak reglamentowane do wskazanej kwoty względem dochodów osiąganych w roku podatkowym poza terytorium RP z następujących źródeł: stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, jak również: wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i jej jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, a także z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Nowe przepisy wprowadzają podatek CIT dla spółek komandytowych, komandytowo-akcyjnych oraz jawnych, zmieniają regulacje dotyczące komandytariuszy, definiują spółki nieruchomościowe i ograniczają ulgę abolicyjną. Zmiany wchodzą w życie od 1.1.2021 r. i mają na celu zrównanie limitów przychodów oraz efektywne opodatkowanie różnych źródeł przychodów.