Uproszczenia obowiązków związanych z podatkiem VAT dla przedsiębiorstw prowadzących transgraniczną sprzedaż towarów lub usług, także przez Internet

Ministerstwo Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej pracuje nad nowelizacją ustawy o podatku VAT, dążąc do uproszczenia obowiązków związanych z transgraniczną sprzedażą towarów i usług, zwłaszcza przez Internet. Projektowane zmiany mają na celu prawidłowe opodatkowanie sprzedaży, szczególnie dla konsumentów końcowych. Pakiet VAT e-commerce, z przesuniętym terminem obowiązywania na 1.7.2021 r., ma uprościć procedury podatkowe i kontrolę transakcji elektronicznych. Nowe regulacje mają uszczelnić system VAT i ułatwić podatnikom rozliczanie transakcji B2C w UE.

Tematyka: podatek VAT, transgraniczna sprzedaż, VAT e-commerce, uproszczenia podatkowe, handel elektroniczny, pojedynczy punkt kontaktowy, operatorzy interfejsów elektronicznych, B2C, rozliczanie VAT, Polska, Unia Europejska

W Ministerstwie Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej trwają prace nad nowelizacją ustawy z 11.3.2004
r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 106, dalej jako VATU). Projektowane zmiany związane
są ze zmianami przepisów unijnych i dążeniem Komisji Europejskiej do uproszczenia obowiązków
związanych z podatkiem VAT dla przedsiębiorstw prowadzących transgraniczną sprzedaż towarów lub usług
konsumentom końcowym. W dużej mierze chodzi o sprzedaż przez Internet. Komisja Europejska dąży do
tego, aby podatek VAT od tego typu sprzedaży był prawidłowo płacony na rzecz państwa członkowskiego
nabywcy lub usługobiorcy zgodnie z zasadą opodatkowania w państwie członkowskim przeznaczenia.
• Termin obowiązywania części przepisów dotyczących tzw. Pakietu VAT e-commerce został, ze względu na
epidemię koronawirusa, przesunięty na 1.7.2021 r.
• Pakiet VAT e-commerce ma m.in. na celu rozszerzenie mechanizmu pojedynczego punktu kontaktowego na
internetową sprzedaż towarów wewnątrz Unii Europejskiej i z państw trzecich na rzecz nabywców/odbiorców
końcowych (konsumentów).
• Aby umożliwić administracji skarbowej kontrolę wykonywania obowiązków przewidzianych w przepisach VAT,
określeni operatorzy interfejsów elektronicznych, za pośrednictwem których świadczone są usługi oraz dokonywane
są dostawy towarów na terytorium Unii Europejskiej na rzecz konsumentów, będą obowiązani do prowadzenia
ewidencji tych transakcji w postaci elektronicznej.
• Na podatników ułatwiających, przy użyciu interfejsu elektronicznego: sprzedaż na rzecz unijnych konsumentów
towarów importowanych z państw trzecich w przesyłkach o rzeczywistej wartości nieprzekraczającej 150 euro, lub
dostawę towarów na terytorium UE dokonywaną przez przedsiębiorcę niemającego siedziby w UE na rzecz
konsumentów (B2C), nałożony zostanie obowiązek poboru podatku VAT.
Komisja Europejska przyjęła regulacje dotyczące uproszczenia obowiązków podatkowych podczas transgranicznej
sprzedaży towarów i usług w dwóch etapach. Pierwszy z nich obejmował usługi telekomunikacyjne, nadawcze
i elektroniczne. Przepisy te weszły w życie w 2015 r. Drugi etap dotyczy wprowadzenia nowych zasad sprzedaży
towarów na odległość, a także usług świadczonych klientom końcowym w Unii Europejskiej. Przepisy te, nazywane
Pakietem VAT e-commerce, miały obowiązywać od 1.1.2021 r. W wyniku wybuchu w Europie pandemii koronawirusa
Unia Europejska odroczyła jednak termin wejścia tych przepisów w życie. Nowy termin wdrożenia pakietu VAT e-
commerce został określony na 1.7.2021 r.
Akty prawne wchodzące w skład pakietu VAT e-commerce
Pakiet VAT e-commerce obejmuje kilka aktów prawnych.
Pierwsza część pakietu VAT e-commerce została przyjęta przez Radę Unii Europejskiej 5.12.2017 r. i obejmuje:
• dyrektywę Rady (UE) 2017/2455 zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE i dyrektywę 2009/132/WE w odniesieniu do
niektórych obowiązków wynikających z podatku od wartości dodanej w przypadku świadczenia usług i sprzedaży
towarów na odległość (Dz. Urz. UE L 348 z 2017, str. 7 ze zm.),
• rozporządzenie Rady (UE) 2017/2454 zmieniające rozporządzenie (UE) nr 904/2010 w sprawie współpracy
administracyjnej i zwalczania oszustw w dziedzinie podatku od wartości dodanej Dz. Urz. UE L 348 z 2017, str. 1 ze
zm.),
• rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) 2017/2459 zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011
ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
dodanej (Dz. Urz. UE L 348 z 2017, str. 32).
21.11.2019 r. Rada Unii Europejskiej uzupełniła pakiet o kolejne środki:
• dyrektywę Rady (UE) 2019/1995 zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do przepisów dotyczących
sprzedaży towarów na odległość i niektórych krajowych dostaw towarów (Dz. Urz. UE L 310 z 2019, str. 1 ze zm.),
• rozporządzenie wykonawczego Rady (UE) 2019/2026 zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr
282/2011 w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ułatwianych przez interfejsy elektroniczne oraz

specjalnych procedur dla podatników świadczących usługi na rzecz osób niebędących podatnikami, dokonujących
sprzedaży towarów na odległość oraz niektóre krajowe dostawy towarów (Dz. Urz. UE L 313 z 2019, str. 1 ze zm.).
Ponadto, 12.2.2020 r. Komisja Europejska przyjęła rozporządzenie wykonawcze (UE) 2020/194 ustanawiające
szczegółowe zasady stosowania rozporządzenia Rady (UE) nr 904/2010 w odniesieniu do procedur szczególnych dla
podatników, którzy świadczą usługi na rzecz osób niebędących podatnikami, prowadzą sprzedaż towarów na
odległość i dokonują niektórych krajowych dostaw towarów (Dz. Urz. UE L 40 z 2020, s. 114 ze zm.), ustanawiające
szczegółowe informacje na temat funkcjonowania punktu kompleksowej obsługi VAT.
Główne rozwiązania ujęte w pakiecie VAT e-commerce
Polska zobowiązana jest do wdrożenia w polskim prawie omawianych przepisów pakietu VAT e-commerce. Głównym
ich celem jest pokonanie barier w transgranicznym handlu elektronicznym pomiędzy przedsiębiorcami
i konsumentami (B2C). Wiąże się to z uszczelnieniem VAT, a także z rozszerzeniem mechanizmu pojedynczego
punktu kontaktowego na internetową sprzedaż towarów wewnątrz Unii Europejskiej i z państw trzecich na rzecz
nabywców/odbiorców końcowych (konsumentów). Dzięki objęciu przepisami transakcji dokonywanych pomiędzy
przedsiębiorstwami a konsumentami (B2C), podatnicy zyskają możliwość rozliczania dla celów VAT tych transakcji
dokonywanych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT (konsumentów) w wielu krajach Unii Europejsk.
W tym celu będą zobowiązani do złożenia deklaracji VAT tylko w jednym państwie członkowskim (tzw. państwie
członkowskim identyfikacji).
Do najważniejszy rozwiązań zawartych w pakiecie VAT e-commerce, zgodnie z omawianym projektem nowelizacji,
zaliczyć można:
• zdefiniowanie pojęcia wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość i sprzedaży na odległość towarów
importowanych z państw trzecich;
• rozszerzenie i modyfikację procedury szczególnej dla usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług
świadczonych drogą elektroniczną w One Stop Shop (OSS):
⚬ niektóre usługi świadczone na rzecz konsumentów, których miejsce świadczenia uregulowane zostało w sposób
szczególny (usługi, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji),
⚬ wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość,
⚬ niektóre dostawy towarów w państwie członkowskim dokonywane przez interfejsy elektroniczne ułatwiające te
dostawy, - całość procedury od 1 lipca 2021 r. funkcjonować będzie jako punkt kompleksowej obsługi (OSS),
⚬ sprzedaż na rzecz konsumentów w UE towarów importowanych z państw trzecich w przesyłkach o rzeczywistej
wartości nieprzekraczającej 150 euro (w tym zakresie procedura funkcjonować będzie jako importowy OSS, tzw.
Import One Stop Shop (IOSS),
• wprowadzenie zwolnienia z VAT dla importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro, jeżeli
VAT będzie deklarowany i rozliczany w IOSS;
• jeżeli nie jest stosowany IOSS (choć mógłby być), dostępny będzie drugi mechanizm uproszczenia dla importu
towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 150 euro. VAT importowy zostanie pobrany od osoby dla której
towary są przeznaczone (odbiorcy) przez osobę dokonującą zgłoszenia celnego (np. operatora pocztowego, firmę
kurierską), która wpłaci ten pobrany od odbiorcy VAT organom celnym, poprzez dokonanie płatności miesięcznej;
• usunięcie w całej UE zwolnienia z VAT dla importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 22 euro;
• nałożenie obowiązku poboru i zapłaty VAT na podatników ułatwiających dostawy towarów przy użyciu interfejsu
elektronicznego (np. platformy handlowej).

Pakiet VAT e-commerce wprowadza nowe zasady sprzedaży towarów na odległość, rozszerza mechanizm pojedynczego punktu kontaktowego oraz nakłada obowiązki podatkowe na operatorów interfejsów elektronicznych. Polska zobowiązana jest do wdrożenia tych przepisów, które mają usunąć bariery w handlu elektronicznym, ułatwić rozliczenia VAT i skupić deklaracje VAT w jednym państwie członkowskim.