Alkohol z lodem, czy lody z alkoholem? Wyzwania podatkowe podobne

Za oknem śnieg i mróz. To nie najgorszy anturaż do porozmawiania nie tylko o lodach, ale też o alkoholu. Obydwa niewątpliwie przyjemnie kojarzące się dobra często idą zresztą ze sobą pod rękę. I to w różnych konfiguracjach, zarówno jako drinki z lodem, jak i lody z alkoholem. Ale nie o konsumpcji lecz o podatkach konsumpcyjnych będzie mowa w tym tekście. A kilka bieżących wyzwań podatkowych względem takich produktów istnieje. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.; dalej: AkcyzU), jednym z rodzajów wyrobów akcyzowych są napoje alkoholowe. Szczególne miejsce wśród napojów alkoholowych zajmuje zaś alkohol etylowy. Zgodnie z definicją z art. 93 ust. 1 pkt 1 AkcyzU, mogą nim być wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. To ważny element tej definicji. Potencjalnie, akcyzie podlegać może bowiem wszystko to, co zawiera w sobie alkohol etylowy (a więc różnego rodzaju kosmetyki, perfumy, płyny do dezynfekcji, rozpuszczalniki, środki czyszczące i wiele innych towarów).

Tematyka: alkohol, lody, podatki, akcyza, interpretacja indywidualna, rozpuszczalnik, opodatkowanie, promocja zdrowia, przepisy podatkowe

Za oknem śnieg i mróz. To nie najgorszy anturaż do porozmawiania nie tylko o lodach, ale też o alkoholu.
Obydwa niewątpliwie przyjemnie kojarzące się dobra często idą zresztą ze sobą pod rękę. I to w różnych
konfiguracjach, zarówno jako drinki z lodem, jak i lody z alkoholem. Ale nie o konsumpcji lecz o podatkach
konsumpcyjnych będzie mowa w tym tekście. A kilka bieżących wyzwań podatkowych względem takich
produktów istnieje.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.; dalej:
AkcyzU), jednym z rodzajów wyrobów akcyzowych są napoje alkoholowe. Szczególne miejsce wśród napojów
alkoholowych zajmuje zaś alkohol etylowy. Zgodnie z definicją z art. 93 ust. 1 pkt 1 AkcyzU, mogą nim być wszelkie
wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207
i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. To
ważny element tej definicji. Potencjalnie, akcyzie podlegać może bowiem wszystko to, co zawiera w sobie alkohol
etylowy (a więc różnego rodzaju kosmetyki, perfumy, płyny do dezynfekcji, rozpuszczalniki, środki czyszczące i wiele
innych towarów).
Stawka akcyzy na alkohol etylowy do najniższych zaś nie należy i wynosi obecnie okrągłe 6275,00 PLN od hektolitra
alkoholu etylowego 100% vol. (art. 93 ust. 4 AkcyzU). Sam ów fakt przesądza więc często
o tym, że podmioty mające do czynienia z alkoholem etylowym w ramach swojej działalności poważnie rozważają
możliwość korzystania ze zwolnień z akcyzy w tym zakresie.

A zwolnień tych jest cała paleta. Trzeba tylko dobrze je zidentyfikować, bo warunki do skorzystania z takich zwolnień
bywają różne. To dobry pretekst by wychylić, tzn. pochylić się nad najnowszą interpretacją indywidualną w tym
zakresie.
Czego dotyczyła sprawa?
Podatnik zamierza dokonywać sprzedaży na terytorium Polski lodów z alkoholem. Lody będą nabywane z terytorium
innego kraju UE a następnie dystrybuowane w formie niezamrożonej, do zamrożenia przez klienta indywidualnego,
lub też w formie zamrożonej.
Co istotne, lody raczej nie trafią do sklepików szkolnych ani na festyny rodzinne. Wszystko dlatego, że będą zawierać
w sobie ok. 5% alkoholu (5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu). Produkt będzie dystrybuowany
w sprzedaży detalicznej oraz oferowany innym przedsiębiorcom.
Podatnik nabrał wątpliwość co do tego, czy z tytułu WNT alkoholu etylowego zawartego w lodach powinien zapłacić
akcyzę. Jego zdaniem - niekoniecznie. Zgodnie bowiem z art. 30 ust. 9 pkt 6 AkcyzU, zwalnia się od akcyzy alkohol
etylowy zawarty w artykułach spożywczych lub półproduktach wykorzystywanych bezpośrednio do wytwarzania
artykułów spożywczych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach
spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych
i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 22.12.2020 r., 0111-KDIB3-3.4013.182.2020.2.MW z takim stanowiskiem
się zgodził. Przypomniał, że przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym nie są same lody (sklasyfikowane
zgodnie z nomenklaturą scaloną pod kodem CN 2105 00 10, a więc „nie akcyzowym”). Ale wyłącznie alkohol etylowy
zawarty w tych produktach. Natomiast alkohol taki może korzystać ze zwolnienia z akcyzy – i korzysta w tym
przypadku.

Komentarz
Dużo się w ostatnim czasie wokół zasad opodatkowania alkoholu dzieje. Wyobraźnię pobudzają oczywiście przepisy
ustawy z 14.2.2020 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów
(Dz.U. z 2020 r. poz. 1492, dalej: PromZdrKonsU). Chodzi o opodatkowanie alkoholu sprzedawanego
w opakowaniach do 300 ml objętości dodatkową opłatą. Ale nie tylko.
Alkohol bywa wykorzystywany np. jako rozpuszczalnik. W interpretacji indywidualnej z 11.12.2020 r., 0111-KDIB3-
3.4013.214.2020.1.JS, Dyrektor KIS zmierzył się np. z zagadnieniem alkoholu etylowego wykorzystywanego do
produkcji oleju z roślin oleistych. Okazuje się, że alkohol taki może korzystać ze zwolnienia z akcyzy jako
rozpuszczalnik zużywany w procesie produkcyjnym wyrobu niezawierającego w sobie alkoholu. Niezbędne jest
jednak spełnienie szeregu warunków zgodnie z art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 oraz ust. 5-6b w tym m.in. rejestracji nabywcy
jako podatnika akcyzy. To ważne, potwierdza bowiem po raz kolejny, że status ów przydaje się przedsiębiorcom,

którzy niekoniecznie rozliczają się z tego podatku. A odnośnie rejestracji jako podatnik akcyzy z dniem 1.2.2021 r.
pojawią się nowe zasady.
A na deser (aby pozostać w konwencji) - przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju
z 18.10.2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji
w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 1127, dalej: SzczegZakrDanDeklR). Zgodnie z § 10 ust.
3 pkt 1 SzczegZakrDanDeklR, podatnicy w prowadzonej ewidencji dla celów VAT zobowiązani są do oznaczania
dostawy napojów alkoholowych kodem GTU_01. Z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 19.11.2020 r., 0114-
KDIP1-3.4012.576.2020.1.JG, wiemy już, że obowiązek oznaczania towarów należących do grupy GTU_01 dotyczy
wyłącznie dostawy napojów alkoholowych przeznaczonych do spożycia (szerzej w: GTU_01 tylko dla alkoholu
przeznaczonego do spożycia,
). Interpretacja ta wyjaśnia więc kwestię m.in. płynów do dezynfekcji
i kosmetyków. Ale co do lodów i innych spożywczych wyrobów zawierających alkohol… idąc tropem fiskusa wydaje
się, że ich dostawę należałoby jednak kodem GTU_01 oznaczać. Tego jednak nie dowiemy się, dopóki wokół tematu
oznaczeń GTU nie wyrośnie kolejna stosowna interpretacja indywidualna. Mamy oczy szeroko otwarte, gdy się
pojawi, na pewno opiszemy.

interpretacja indywidualna z 22.12.2020 r., 0111-KDIB3-3.4013.182.2020.2.MW

Dużo się w ostatnim czasie wokół zasad opodatkowania alkoholu dzieje. Wyobraźnię pobudzają oczywiście przepisy ustawy z 14.2.2020 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów (Dz.U. z 2020 r. poz. 1492, dalej: PromZdrKonsU). Chodzi o opodatkowanie alkoholu sprzedawanego w opakowaniach do 300 ml objętości dodatkową opłatą. Ale nie tylko. Alkohol bywa wykorzystywany np. jako rozpuszczalnik. W interpretacji indywidualnej z 11.12.2020 r., 0111-KDIB3-3.4013.214.2020.1.JS, Dyrektor KIS zmierzył się np. z zagadnieniem alkoholu etylowego wykorzystywanego do produkcji oleju z roślin oleistych. Okazuje się, że alkohol taki może korzystać ze zwolnienia z akcyzy jako rozpuszczalnik zużywany w procesie produkcyjnym wyrobu niezawierającego w sobie alkoholu. Niezbędne jest jednak spełnienie szeregu warunków zgodnie z art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 oraz ust. 5-6b w tym m.in. rejestracji nabywcy jako podatnika akcyzy. To ważne, potwierdza bowiem po raz kolejny, że status ów przydaje się przedsiębiorcom, którzy niekoniecznie rozliczają się z tego podatku. A odnośnie rejestracji jako podatnik akcyzy z dniem 1.2.2021 r. pojawią się nowe zasady.