Przychody z udziału w spółce osobowej nie wyłączają możliwości opodatkowania kartą podatkową

Uzyskiwanie przychodu z udziału w spółce komandytowej przez komandytariusza nie wyłącza możliwości opodatkowania kartą podatkową. Sprawa ta została rozstrzygnięta przez Naczelny Sąd Administracyjny, który potwierdził prawo podatnika do rozliczania dochodów z działalności lekarskiej w formie karty podatkowej, mimo objęcia funkcji wspólnika w spółce komandytowej. Wyrok NSA stanowi ważną interpretację przepisów podatkowych dotyczących opodatkowania przychodów z udziału w spółce osobowej.

Tematyka: przychody, udział, spółka komandytowa, komandytariusz, opodatkowanie, karta podatkowa, działalność gospodarcza, NSA, interpretacja, podatek dochodowy

Uzyskiwanie przychodu z udziału w spółce komandytowej przez komandytariusza nie jest równoznaczne
z prowadzeniem innej pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 25 ust. 1 pkt 4
RyczałtU.
Sprawa, którą rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”), miała swój początek przed Dyrektorem
Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS” lub „Organ”), do którego z wnioskiem o wydanie interpretacji
indywidualnej wystąpiła osoba fizyczna (dalej: „podatnik”). W przedstawionym stanie faktycznym podatnik wyjaśnił,
że wykonuje zawód lekarza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a uzyskane w ten sposób dochody dla
celów podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza w formie karty podatkowej. Podatnik wskazał również, że
poza wykonywaną praktyką lekarską planuje powołanie spółki komandytowej, w której obejmie funkcję
komandytariusza. Jako komandytariusz podatnik nie będzie prowadził w żaden sposób spraw spółki ani nią
zarządzał. Poza praktyką lekarską i planowanym założeniem spółki podatnik nie prowadzi i nie zamierza prowadzić
żadnej innej działalności gospodarczej.
Celem wystąpienia przez podatnika z wnioskiem o interpretację było uzyskanie potwierdzenia, że po objęciu funkcji
wspólnika – komandytariusza w spółce komandytowej zachowa on prawo do rozliczenia dochodów (przychodów)
osiąganych z działalności lekarskiej w formie karty podatkowej.
Dyrektor KIS ocenił stanowisko podatnika jako nieprawidłowe. Organ wskazał, że spółka komandytowa nie posiada
osobowości prawnej, należy do grupy spółek osobowych, które nie są odrębnymi podmiotami podatku dochodowego.
Podmiotami tego podatku są wspólnicy tej spółki (komplementariusze i komandytariusze), a źródłem ich przychodów
jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zdaniem Organu, jeśli podatnik zostanie wspólnikiem spółki
komandytowej będzie to równoznaczne z prowadzeniem odrębnej (od prowadzonej samodzielnie) pozarolniczej
działalności gospodarczej. Tym samym, podatnik utraci prawo do opłacania podatku dochodowego w formie karty
podatkowej. Poza działalnością gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej, podatnik rozpocznie bowiem
prowadzenie innej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zaskarżył interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który wyrokiem
z 27.6.2018 r., I SA/Wr 461/18, oddalił skargę podatnika i tym samym potwierdził prawidłowość stanowiska Organu.
W konsekwencji Skarżący wniósł skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który uchylił zarówno
wyrok WSA we Wrocławiu jak i interpretację indywidualną stwierdzając, że z powodu uzyskiwania przychodu
z udziału w spółce komandytowej podatnik nie utraci prawa do opłacania podatku w formie karty podatkowej z tytułu
prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej (wymienionej w art. 23 RyczałtU). W ocenie NSA, uzyskiwanie
przychodu z udziału w spółce komandytowej przez podatnika jako komandytariusza nie jest równoznaczne
z prowadzeniem innej pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 25 ust. 1 pkt 4 RyczałtU.

Komentarz
Wyrok NSA należy ocenić pozytywnie. Słusznie bowiem Sąd uznał, że rację w sporze należało przyznać podatnikowi.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 4 RyczałtU, podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23 RyczałtU
podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności
wymienionej w art. 23 RyczałtU, innej pozarolniczej działalności gospodarczej.
W zakresie definicji pozarolniczej działalności gospodarczej w art. 4 ust. 1 pkt 12 RyczałtU zawarte jest odesłanie do
ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426, dalej: PDOFizU.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 PDOFizU pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych
Jak słusznie zauważył NSA, z przytoczonej definicji wynika, że aktywność podatnika może być uznana za działalność
gospodarczą nie tylko z uwagi na przedmiot oraz cechy tej działalności, ale musi być ona również prowadzona przez
niego we własnym imieniu.
W związku z tym, w ocenie NSA, Dyrektor KIS, a następnie WSA we Wrocławiu dokonał błędnej wykładni pojęcia
prowadzenia działalności gospodarczej z art. 25 ust. 1 pkt 4 RyczałtU, innej niż wymieniona w art. 23 RyczałtU
utożsamiając to pojęcie z uzyskiwaniem przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W kontekście stanu

faktycznego we wcześniejszych rozstrzygnięciach pominięte zostały również istotne cechy spółki komandytowej,
a mianowicie to, że spółka komandytowa, a nie jej wspólnicy jest przedsiębiorcą i że to spółka komandytowa we
własnym imieniu prowadzi działalność gospodarczą.
NSA podkreślił również, że co prawda z art. 5b ust. 2 PDOFizU wynika, że jeżeli działalność gospodarczą prowadzi
spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, uznaje się przychody z pozarolniczej
działalności gospodarczej. Niemniej jednak, brzmienie tego przepisu wskazuje, że ustawodawca nie utożsamia
osiągania przychodów ze źródła pozarolniczej działalności gospodarczej z prowadzeniem tej działalności.
W rezultacie, uzyskiwanie przychodów z udziału w spółce osobowej nie wyłącza możliwości opodatkowania kartą
podatkową. Uzyskiwanie przychodu z udziału w spółce komandytowej przez komandytariusza nie jest bowiem
równoznaczne z prowadzeniem innej pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 25 ust. 1 pkt 4
RyczałtU.
i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9
PDOFizU.

Opracowanie i komentarz: Joanna Skibicka-Mroczyńska, starszy konsultant.
Wyrok NSA z 30.7.2020 r., II FSK 3407/18

Wyrok NSA potwierdza, że uzyskiwanie przychodu z udziału w spółce komandytowej nie jest równoznaczne z prowadzeniem innej działalności gospodarczej, co pozwala podatnikowi utrzymać opodatkowanie w formie karty podatkowej. Interpretacja ta stanowi istotne wyjaśnienie dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki osobowej.