Zwolnienie z VAT usług psychoterapii online

Usługi psychoterapii online mogą korzystać ze zwolnienia z VAT w szerokim zakresie, także gdy są świadczone przez podmiot niemający statusu podmiotu leczniczego. Artykuł omawia sytuację podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, planującego rozszerzenie oferty o terapię online. Zostają przedstawione warunki, jakie muszą spełniać świadczenia terapeutyczne, oraz kwestia zwolnienia z VAT na podstawie interpretacji organu podatkowego.

Tematyka: psychoterapia online, zwolnienie z VAT, usługi psychoterapeutyczne, interpretacja podatkowa, psycholog, lekarz, status podmiotu leczniczego

Usługi psychoterapii online mogą korzystać ze zwolnienia z VAT w szerokim zakresie (również w ramach
poprawy dobrostanu), także wtedy gdy są organizowane przez podmiot niemający statusu podmiotu
leczniczego.
Stan faktyczny
Podatnik (osoba fizyczna) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Nie
posiada statusu podmiotu leczniczego, tym niemniej planuje rozszerzenie działalności o świadczenie usług
psychoterapii online, z wykorzystaniem portalu internetowego. Komunikacja z pacjentami odbywać się będzie
z wykorzystaniem kanałów zdalnych (głównie audio-wideo). Świadczone usługi psychoterapeutyczne będą polegały
na leczeniu opierającym się na oddziaływaniu środkami psychologicznymi na osobę chorą, cierpiącą z powodu
zaburzeń przeżywania i funkcjonowania uwarunkowanych psychospołecznie. Usługi będą służyły także poprawie
dobrostanu, zdrowia psychicznego i będą dotyczyć m.in. zmiany lub radzenia sobie z dokuczliwymi zachowaniami,
przekonaniami, obsesjami, myślami lub emocjami, oraz rozwojowi relacji i umiejętności społecznych.
Podatnik będzie nabywał usługi medyczne od psychologów lub lekarzy we własnym imieniu, lecz na rzecz swoich
pacjentów, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o współpracy. Psychologowie i lekarze, jako osoby prowadzące
działalność gospodarczą, będą podatnikami VAT czynnymi lub zwolnionymi. Usługi będą świadczone wyłącznie
przez wykwalifikowanych psychologów, którzy ukończyli studia magisterskie na kierunku psychologia oraz posiadają
uprawnienia psychoterapeuty, oraz przez lekarzy, którzy ukończyli medyczne studia magisterskie z ukończoną
specjalizacją psychiatrii.
Cena za usługę będzie się składała z kosztów nabycia usług od psychologów lub lekarzy oraz z marży podatnika.
Usługi nie będą polegały na świadczeniu usług doradczych, takich jak coaching czy doradztwo zawodowe, nie będą
również wykorzystywane jako porady do czynności prawnych, jak np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie.
Podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, pytając, czy powyższe usługi będą korzystały ze
zwolnienia z VAT, w dwóch wariantach: gdy nie ma statusu podmiotu leczniczego i gdy status taki uzyska. Zdaniem
podatnika będą korzystały w obu wariantach.
Stan prawny
Ze zwolnienia z VAT na podstawie poniższych punktów art. 43 ust. 1 VATU korzystają następujące usługi medyczne:
18) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
działalności leczniczej przez podmioty lecznicze;”
19) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielęgniarki i położnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15.4.2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2020 r.
poz. 295 ze zm.).
d) psychologa;
19a) świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym
imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.”
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe. Wskazał, że usługi psychoterapii świadczone przez
psychologów, którzy ukończyli studia magisterskie na kierunku psychologia oraz posiadają uprawnienia
psychoterapeuty lub lekarzy, którzy ukończyli medyczne studia magisterskie z ukończoną specjalizacją psychiatrii,
spełniają przesłanki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i d VATU. Sam podatnik nie spełnia co prawda

przesłanki podmiotowej określonej w tych przepisach, jednakże skoro nabywa usługi we własnym imieniu, ale na
rzecz pacjentów, to korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a VATU.
Jeżeli natomiast podatnik dokona rejestracji w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą i uzyska
status podmiotu leczniczego, to świadczone przezeń w przyszłości usługi psychoterapii będą korzystały ze
zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 VATU.

Komentarz
Interpretacja rozstrzygnęła po myśli podatnika trzy kwestie, które w omawianej sferze mogą budzić wątpliwości. Po
pierwsze, fiskus akceptuje zwolnienie z VAT porad zdalnych. Po drugie, organ przyznał, że usług niedotyczące
schorzeń cielesnych, lecz dolegliwości psychicznych, korzystają ze „zdrowotnych” zwolnień z VAT, także wtedy, gdy
nie są to usługi psychiatryczne, lecz psychologiczne, związane z pojęciem dobrostanu. Po trzecie, organ nie miał
wątpliwości, że zwolnienie może być stosowane w formie organizacyjnej przyjętej przez podatnika, który sam
podmiotem leczniczym nie jest.

Interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 28.9.2020 r., 0114-KDIP4-2.4012.346.2020.1.MMA,

Organ interpretujący uznał, że usługi psychoterapii świadczone przez wykwalifikowanych psychologów lub lekarzy spełniają przesłanki zwolnienia z VAT. Nawet jeśli podatnik nie jest podmiotem leczniczym, może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a VATU. W przypadku uzyskania statusu podmiotu leczniczego, usługi psychoterapeutyczne będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 VATU.