Brak możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku VAT w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT

Publikacja omawia brak możliwości uzyskania zwrotu różnicy podatku VAT dla podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT. Stan faktyczny oraz stan prawny są szczegółowo analizowane, podkreślając warunki konieczne do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Stanowisko organu podatkowego jest jasno przedstawione, wskazując brak prawa do zwrotu podatku dla stowarzyszenia realizującego działalność edukacyjną. Komentarz zaleca podmiotom w formie fundacji czy stowarzyszeń rozważenie formy opodatkowania przy realizacji projektów współfinansowanych ze środków europejskich.

Tematyka: podatek VAT, odliczenie podatku, podmioty nieczynne VAT, fundacje, stowarzyszenia, projekty europejskie, zwrot wydatków, koszty kwalifikowane

Nie ma możliwości możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący
czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami
i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych wynika z interpretacji Dyrektora
Krajowej Informacji Skarbowej z 28.1.2021 r., 0111-KDIB3-1.4012.934.2020.2.ASY,
.

Stan faktyczny
Klub, który jest stowarzyszeniem realizującym działalność edukacyjną w zakresie propagacji żeglarstw wśród dzieci
i młodzieży uzyskał na prowadzoną przez siebie działalność dofinansowanie w ramach Programu Rozwoju Obszarów
Wiejskich na lata 2014-2020. Dotacja rozliczana jest przez Lokalną Grupę Działania. Z uwagi na to, że klub nie jest
podatnikiem podatku VAT istnieje możliwość zaliczenia poniesionych wydatków brutto jako kosztów kwalifikowanych
w dofinansowanym projekcie, które w całości podlegają zwrotowi w ramach wniosku o płatność. Aby klub mógł
uzyskać zwrot poniesionych wydatków potrzebne jest potwierdzenie, że nie jest on uprawniony do zwrot różnicy
podatku VAT.
Stan prawny
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.,
dalej: VATU) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 86
ust. 2 pkt 1 lit. a) VATU kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych
przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W sytuacji, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86
ust. 2 VATU, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia
o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1
VATU).
Aby skorzystać ze wspomnianego wyżej prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik musi wypełnić pewne
określone warunki. Zakupy muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz nie może
wystąpić żadna z tzw. przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 VATU. Ponadto, obniżenia kwoty lub zwrotu
różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
czynni, zgodnie z art. 96 VATU.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy
zostaną spełnione określone warunki. Odliczenia może dokonać jedynie zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
towarów i usług. Ponadto, towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, muszą być wykorzystywane
do czynności opodatkowanych. Jak wskazano w interpretacji, „warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie
z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi,
tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego)”. Oznacza to,
że podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie może dokonać odliczenia podatku
naliczonego przez podmiot oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Stanowisko organu podatkowego
Organ interpretacyjny w swojej interpretacji podkreślił, że wnioskodawca jest stowarzyszeniem realizującym
działalność edukacyjną i nie jest podatnikiem podatku VAT. Dlatego też stowarzyszenie nie ma prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Tym samym stowarzyszeniu
nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 VATU.

Komentarz
Podmioty w formie fundacji czy stowarzyszeń, realizujące projekty współfinansowane ze środków europejskich,
powinny dokładnie rozważyć wybór formy opodatkowania. W sytuacji, gdy nie są płatnikami podatku VAT mogą
ubiegać się zwrot poniesionych wydatków, które kwalifikowane są w projekcie jako koszty kwalifikowane brutto.
Warunkiem zwrotu poniesionych wydatków jest uzyskanie przez taki podmiot potwierdzenia od odpowiedniego

organu podatkowego, że podatnikowi nie przysługuje zwrot różnicy podatku VAT.

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28.01.2021 r., 0111-KDIB3-1.4012.934.2020.2.ASY,

Podmioty niebędące czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami VAT nie mogą dokonać odliczenia podatku naliczonego oraz podatku związanego z towarami i usługami nie wykorzystywanymi do czynności opodatkowanych. Konieczne jest uzyskanie potwierdzenia od organu podatkowego, że nie przysługuje im zwrot różnicy podatku VAT. Decyzja organu podatkowego w sprawie stowarzyszenia realizującego działalność edukacyjną potwierdza brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.