Najem apartamentów a zwolnienie agroturystyczne z PIT

Podatniczka wynajmująca pokoje gościnne turystom zaskarżyła decyzję organu skarbowego wymierzającą podatek od najmu. Sąd uznał, że apartamenty składające się z dwóch pokoi nie mogą być traktowane jako jeden pokój gościnny. W efekcie podatniczka musiała stawić czoła obowiązkowi prowadzenia ksiąg i uznaniu przychodu z działalności gospodarczej.

Tematyka: najem apartamentów, zwolnienie agroturystyczne, PIT, wynajem pokoi gościnnych, podatek od najmu, agroturystyka, wyrok NSA

Przy ustalaniu liczby pokojów uprawniających do zwolnienia agroturystyki z PIT apartament składający się
z dwóch albo więcej pokoi nie może być uznany za jeden pokój gościnny.
Stan faktyczny
Podatniczka prowadziła gospodarstwo rolne, w ramach którego wynajmowała pokoje gościnne turystom. Dochodów
z tego wynajmu nie wykazała w zeznaniu podatkowym, uznając, że ma do nich zastosowanie zwolnienie
agroturystyczne z PIT, które ma zastosowanie, gdy wynajmuje się nie więcej niż 5 pokoi.. Naczelnik urzędu
skarbowego w celu sprawdzenia, czy podatniczka spełniała warunki tego zwolnienia, przeprowadził postępowanie,
w ramach którego dokonano oględzin posesji. W ten sposób stwierdzono, że do wynajęcia były przeznaczone 2
pokoje oraz 3 apartamenty, z czego dwa z tych apartamentów składały się z dwóch pokoi i łazienki, a trzeci z pokoju,
kuchni i łazienki. W świetle tych ustaleń organ uznał, że warunki zwolnienia nie zostały spełnione ze względu na
przekroczenie liczby pokoi i w konsekwencji wydał wobec podatniczki decyzję wymierzającą podatek od najmu, którą
podatniczka zaskarżyła do sądu, podnosząc, że do każdego z apartamentów jest tylko jedno wejście i nie jest
przewidziane odrębne korzystanie z jednego tylko pokoju wchodzącego w skład apartamentu. Organ nie ma więc
racji, twierdząc, że wynajmowanych jest 7 pokoi.
Stan prawny
Wolne od podatku dochodowego są „dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach
mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku
oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5” (art. 21
ust. 1 pkt 43 PDOFizU).
Stanowisko WSA we Wrocławiu
Sąd oddalił skargę. Uzasadnienie zaczął od stwierdzenia, że ustawa nie zawiera definicji pojęcia „pokoje gościnne”.
Należy więc odwołać się do słownikowej definicji pojęcia „pokój”, rozumianego jako pomieszczenie, w którym
znajduje się okno, drzwi i które jest oddzielone ścianami od innych pomieszczeń. Do definicji pokoju nie zalicza się
natomiast pomieszczeń stanowiących przedpokoje, hole, łazienki, ubikacje, kuchnie, spiżarnie, werandy, ganki,
schowki, itp. Natomiast „gościnny”, oznacza m.in. zawsze dostępny dla gości, przeznaczony dla gości, związany
z wizytą osoby zaproszonej. Sporne pomieszczenia apartamentów bez wątpienia odpowiadają przywołanej definicji
pokoju. Natomiast dla uznania, czy dane pomieszczenie jest pokojem, nie ma znaczenia, czy ma ono charakter
typowej sypialni, jadalni czy też pokoju wypoczynkowego.
Użyte przez ustawodawcę pojęcie „pokój” nie może być utożsamiane z pojęciem „jednostka mieszkalna”, tj.
pomieszczeniem wynajmowanym jako jedna całość przez podatnika. Należy więc uznać, że podatniczka
wynajmowała 7 pokoi.
Stanowisko NSA
Sąd II instancji oddalił skargę kasacyjną podatniczki, uznając, że stanowisko WSA i jego uzasadnienie są trafne.
Przeznaczony do wynajęcia apartament składający się z dwóch pokoi lub z pokoju i kuchni nie może być uznany za
jeden pokój gościnny. Oceny tej nie może zmienić okoliczność, że pomieszczenia składające się na poszczególne
apartamenty są ze sobą powiązane funkcjonalnie w tym sensie, że dla wyjmujących je gości stanowią jedną
przestrzeń przeznaczoną do spełniania ich potrzeb związanych z wynajęciem apartamentu.
Brzmienie przepisu nie budzi niedających się usunąć wątpliwości, wobec czego nie wchodzi tu w grę zastosowanie
zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.

Komentarz
Wyrok jest niekorzystny dla wszystkich osób prowadzących gospodarstwo agroturystyczne z wynajmem
wielopokojowych apartamentów. Oczywiście, można dyskutować na temat sensowności takiego brzmienia przepisu,
które odwołuje się do turystyki raczej siermiężnej, a nie tej nowocześniejszej o wyższym standardzie, ale póki przepis
brzmi jak brzmi, nie widać raczej szansy na zmianę stanowiska sądów.
Nie warto więc ryzykować. Dodajmy, że konsekwencje czekające podatniczkę są niewesołe. Otóż ze względu na
liczbę wynajmowanych pomieszczeń, do czego doszło też wykrycie wynajmowania całego domu oraz ciągłość
wynajmu, uznano, że podatniczka osiągała przychód z działalności gospodarczej. A to oznacza obowiązek
prowadzenia ksiąg, którego podatniczka oczywiście nie spełniła. Jak las do Makbeta zbliża się więc do niej

niebezpieczeństwo oszacowania przychodu z najmu, nie mówiąc już odsetkach od zaległości podatkowych, które są
zresztą w tej sprawie pewnikiem.

Wyrok NSA z 3.12.2020 r., II FSK 1526/20

Wyrok NSA stanowi przestrogę dla prowadzących agroturystykę z wynajmem apartamentów. Niejasne brzmienie przepisu pozostawia niewielkie pole do interpretacji, co może prowadzić do konsekwencji finansowych dla podatników niezgodnie z ich oczekiwaniami.