Stawka VAT dla transportu towaru korzystającego ze stawki preferencyjnej

Dostawca towaru, obciążając nabywcę kosztem krajowego transportu towarów objętych preferencyjną stawką VAT, może zastosować tę stawkę też do kosztu transportu. Spółka sprzedaje produkty za pomocą portalu internetowego i dostarcza je z magazynu bezpośrednio do klienta. Wątpliwość spółki dotyczyła możliwości zastosowania preferencyjnej stawki VAT do kosztów transportu. Organ interpretujący uznał, że transport stanowi integralną część dostawy towarów, co pozwala zastosować preferencyjną stawkę VAT także do kosztów transportu.

Tematyka: Stawka VAT, transport towarów, preferencyjna stawka, dostawa towarów, interpretacja podatkowa

Dostawca towaru, obciążając nabywcę kosztem krajowego transportu towarów objętych preferencyjną
stawką VAT, może zastosować tę stawkę też do kosztu transportu.
Stan faktyczny
Spółka sprzedaje produkty za pomocą portalu internetowego. Towary są dostarczane przez spółkę bezpośrednio
z magazynu spółki do miejsca wskazanego przez klienta na terytorium Polski. Cena towaru, definiowana
w momencie złożenia zamówienia i uzależniona od ilości towarów w zamówieniu, jest określona jako kwota brutto
i co do zasady dodawany jest do niej koszt dostawy (transportu).
Spółka, aby zrealizować dostawę do klienta, korzysta z usług zewnętrznego podmiotu, który obciąża Spółkę kosztem
transportu przesyłki. Spółka otrzymuje więc fakturę zakupową od tego podmiotu określającą wynagrodzenie za
transport opodatkowane według podstawowej stawki VAT (23%).
Spółka powzięła wątpliwość co do stawki VAT, jaką powinna stosować, obciążając klienta kosztami transportu.
Wątpliwość ta dotyczy sytuacji, w której w danej dostawie dostarczany jest wyłącznie towar opodatkowany 5%
stawką VAT. Czy w takiej sytuacji spółka może zastosować 5% stawkę także do kosztów transportu? Takie właśnie
pytanie zadała spółka, składając wniosek o interpretację podatkową, twierdząc, że należy stosować stawkę 5%.
Stan prawny
„Podstawą opodatkowania (...) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub
usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy” (art. 29a ust. 1 VATU).
Podstawa opodatkowania obejmuje także „koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu
i ubezpieczenia” (art. 29a ust. 6 pkt 2 VATU).
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał, że stanowisko spółki jest prawidłowe, z następującym uzasadnieniem. Co do zasady każde
świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak
w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność, czynność ta nie
powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze
sobą ściśle powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb
VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem powyższego, świadczenie pomocnicze co
do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku
podatkowego, miejsca świadczenia oraz stawki VAT.
Odnosząc to do realiów niniejszego przypadku organ przyjął, że transport sprzedawanych przez spółkę towarów
stanowi integralną część dostawy towarów. Spółka obciąża klienta kosztami transportu w związku ze sprzedażą tych
towarów, a transport ten służy zrealizowaniu dostawy towarów. Transport nie może być zatem samodzielnym
przedmiotem sprzedaży na rzecz klienta. W konsekwencji, dostawa towarów stanowi świadczenie główne, natomiast
świadczeniem pomocniczym jest usługa transportowa. Mamy więc do czynienia z jednym przedmiotem
opodatkowania - jedną czynnością, tj. dostawą towarów. Jest więc jedna podstawa opodatkowania, obejmująca
łącznie wartość towarów oraz ich transport. I do tej podstawy należy zastosować stawkę zastosowaną do sprzedaży
towarów jako czynności głównej.

Komentarz
Stawka VAT dla transportu towarów rodzi problemy głównie na gruncie transportu międzynarodowego, ale, jak widać,
wątpliwości mogą pojawić się także przy dostawach krajowych.
Rozstrzygnięcie sprawy uważamy za oczywiście trafne. W sytuacji opisanej w kazusie nie można powiedzieć, że
spółka świadczy wobec klienta odrębną usługę transportową (co zresztą byłoby aktualne także wtedy, gdyby
dostarczała towar własnym środkiem), ani że usługę tę refakturuje. Po prostu obciąża klienta kosztami transportu,
które zobowiązana jest włączyć do podstawy opodatkowania.
Szkoda, że spółka nie spytała, jaką stawkę VAT należałoby stosować wobec kwoty za transport, gdy za jednym
zamachem transportowane są towary podlegające różnym stawkom VAT. Lege artis (zgodnie też z wywodem
przedstawionym w powyższej interpretacji) należałoby koszt transportu podzielić i opatrzeć wchodzącymi w grę
stawkami VAT stosownie do proporcji ceny towarów objętych różnymi stawkami. Jeśli zaś komuś taka zabawa
wydałaby się niezdrowa, to zostaje mu tylko objęcie całego kosztu transportu stawką najwyższą, bo zastosowanie

stawki niższej spotkałoby się ze słusznym zarzutem ze strony fiskusa.

Interpretacja Dyrektora KIS z 7.1.2021 r., 0114-KDIP1-1.4012.746.2020.1.AKA,

Stawka VAT dla transportu towarów może generować wątpliwości, nawet w przypadku dostaw krajowych. W niniejszym przypadku interpretacja organu podatkowego potwierdziła zastosowanie preferencyjnej stawki VAT do kosztów transportu w sytuacji, gdy transport jest ściśle powiązany z dostawą towarów. Istotne jest traktowanie transportu jako świadczenia pomocniczego w ramach jednej całości opodatkowania.