Oświadczenie spółki jawnej wyłączające status podatnika CIT

W przypadku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną informację CIT-15J, uwalniającą spółkę jawną od statusu podatnika CIT, powinna złożyć przekształcana spółka komandytowa, przed dniem rejestracji przekształcenia w KRS. Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, aby określić, która spółka ma złożyć wymagane oświadczenie.

Tematyka: przekształcenie, spółka komandytowa, spółka jawna, CIT-15J, podatek CIT, interpretacja podatkowa, KRS, status podatnika, oświadczenie, organ interpretujący

W przypadku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną informację CIT-15J, uwalniającą spółkę jawną od statusu podatnika CIT, powinna złożyć przekształcana spółka komandytowa, przed dniem rejestracji przekształcenia w KRS. Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, aby określić, która spółka ma złożyć wymagane oświadczenie.

W przypadku przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną informację CIT-15J, uwalniającą spółkę
jawną od statusu podatnika CIT, powinna złożyć przekształcana spółka komandytowa, przed dniem
rejestracji przekształcenia w KRS.
Stan faktyczny
Spółka komandytowa posiada dwóch wspólników - spółkę komandytową będącą komandytariuszem oraz spółkę
z o.o. będącą komplementariuszem. Wspólnicy planują przekształcenie w spółkę jawną, które zostałoby
zrealizowane w 2021 r. Nie ulegnie skład wspólników spółki, ani też proporcje, w jakich uczestniczą oni w zysku
spółki.
Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, pytając, która spółka ma złożyć oświadczenie wymagane
do tego, by spółka jawna nie stała się podatnikiem CIT. Spółka komandytowa jeszcze przed jej przekształceniem, czy
spółka jawna już po jej utworzeniu? Zdaniem spółki, oświadczenie powinna złożyć spółka komandytowa.
Stan prawny
Od 1.1.2021 r. katalog podatników CIT poszerzył się o spółki komandytowe (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15.2.1992 r.
o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406; dalej: PDOPrU) oraz o te spółki jawne,
których choćby jednym wspólnikiem nie jest osoba fizyczna i które nie złożą do urzędu skarbowego informacji
o osobach, które mają prawo do udziału w zysku spółki (art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a PDOPrU). Informację tę, według
wzoru CIT-15J, spółka jawna powinna złożyć przed rozpoczęciem roku obrotowego.
W tej nowej regulacji nie wspomina się o sytuacji powstania spółki jawnej w wyniku przekształcenia innej spółki.
Jeśli spółka jawna stała się podatnikiem CIT, to jest nim aż do dnia likwidacji lub wykreślenia z KRS (art. 1 ust. 5
PDOPrU).
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał, że stanowisko spółki jest prawidłowe. Wskazał, że w myśl art. 12 ustawy z 29.9.1994 r.
o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217; dalej: RachunkU) księgi rachunkowe zamyka się na dzień
poprzedzający zmianę formy prawnej, a otwiera się je na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień
pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym. Natomiast zgodnie z art. 8
ust. 6 PDOPrU, w przypadku gdy z odrębnych przepisów (takich jak np. art. 12 RachunkU) wynika obowiązek
zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za następny rok
podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych.
Zestawienie tych regulacji z obowiązkiem złożenia informacji CIT-15J przed rozpoczęciem roku obrotowego
wskazuje, że informację tę powinna złożyć przekształcana spółka komandytowa, przed dniem rejestracji
przekształcenia w KRS.
Należy bowiem przyjąć, że sukcesja uniwersalna po stronie spółki przekształconej w rozumieniu prawa handlowego,
jak i sukcesja podatkowa, zakładają, że spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż jej
działalność gospodarcza przy wykorzystaniu tego samego majątku będzie kontynuowana przez spółkę
przekształconą jako następcę prawnego.

Komentarz
Wykładnię zawartą w powyższej interpretacji należy uznać za karkołomną. Po pierwsze, kluczowy w tej sprawie
przepis art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a PDOPrU zobowiązuje do złożenia informacji spółkę jawną, a nie inną, co jest
napisane czarno na białym. Po drugie, twierdzenie, że spółka przekształcana nie jest spółką likwidowaną, jest -
z formalnego a nie ekonomicznego punktu widzenia - nieprawidłowe. Karkołomność ta wynika jednak z powyższego
przepisu, który w gruncie rzeczy zobowiązuje jednostkę organizacyjną do wykonania czynności zanim jeszcze
jednostka ta powstanie. Można więc powiedzieć, że Dyrektor KIS w powyższej interpretacji ratuje sprawę w interesie
spółek jawnych, omijając tym samym surrealistyczne zagięcie czasu wynikające z tego przepisu. A sprawa jest
ważna, bo jak już raz spółka jawna stanie się podatnikiem CIT, to musi nim być do końca swego prawnego żywota.
Naszym zdaniem, rozwiązanie wskazywane w interpretacji nie jest jedynym możliwym rozwiązaniem problemu. Jeśli
bowiem spółka jawna złoży informację CIT-15J niezwłocznie po przekształceniu (zarejestrowaniu w KRS), to należy
uznać, że złożenie tej informacji było skuteczne, tj. spowodowało, że spółka jawna nie stanie się podatnikiem CIT.
Dlaczego? Dlatego, że to ona jest wyraźnym adresatem tej czynności i wykonuje ją w pierwszym możliwym



momencie, a przecież od starożytności wiadomo, że nie można zobowiązywać do czegoś co jest niemożliwe (
impossibilium nulla obligatio est), a zwłaszcza do wykonania czynności przez podmiot, który jeszcze nie zaistniał.
Tym niemniej oczywiście rozsądnym wyjściem jest pójście za interpretacją, a więc złożenie CIT-15J jeszcze przez
spółkę przekształcaną, bo uniknie się sporu i niebezpieczeństwa jego przegrania, gdyby sprawa trafiła w ręce kogoś,
komu obcy byłby zdrowy rozsądek. Tak więc proponowane przez nas rozwiązanie należy traktować jako wyjście
awaryjne, gdy się przegapi rozwiązanie wskazywane w interpretacji.

Interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 26.2.2021 r., 0111-KDIB2-1.4010.538.202.1.AR, 








Zestawienie regulacji oraz interpretacji podatkowej wskazuje, że oświadczenie CIT-15J powinna złożyć przekształcana spółka komandytowa przed dniem rejestracji przekształcenia w KRS. Interpretacja organu podkreśla konieczność złożenia informacji przez właściwą jednostkę organizacyjną w odpowiednim czasie, aby uniknąć statusu podatnika CIT.