Ulga na fotowoltaikę po skończonej budowie

Kobieta, która założyła ekologiczne ogrzewanie w trakcie budowy, zwróciła się z pytaniem o ulgę termomodernizacyjną. Miejscowy urząd skarbowy zakwestionował jej prawo do ulgi, twierdząc, że wydatki na fotowoltaikę zostały poniesione w trakcie budowy. Konieczne jest ustalenie daty zakończenia budowy, aby skorzystać z ulgi.

Tematyka: ulga termomodernizacyjna, fotowoltaika, zakończenie budowy, interpretacja KIS, wydatki udokumentowane

Przez „oddanie do użytkowania” rozumie się moment zakończenia procesu budowy i możliwości
przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku – formalne zakończenie danej budowy.
Z pytaniem do fiskusa zwróciła się kobieta, która założyła ekologiczne ogrzewanie w trakcie prowadzonej budowy.
We wniosku o interpretację wyjaśniła, że chciałaby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust.
1 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; dalej:
PDOFizU) w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest
współwłaścicielką. Mikroinstalację kobieta podłączyła do sieci we wrześniu 2019 r., a kierownik budowy zakończył
roboty budowlane 1.8.2019 r. wskazując tym samym, że budynek nadaje się do użytku. Miejscowy urząd skarbowy
zakwestionował jednak prawo podatniczki do skorzystania z ww. ulgi, twierdząc, że wydatki na cel w postaci instalacji
zostały poniesione jeszcze w trakcie trwania budowy.
Organ ten przyjął za wiążący termin 22 sierpnia, kiedy to złożono zawiadomienie o zakończeniu budowy
i przystąpieniu do użytkowania budynku mieszkalnego, a wydatki na instalację zostały poniesione wcześniej.
W związku z powyższym zaszła konieczność ustalenia, czy zakończenie robót budowlanych co do przedmiotowego
budynku mieszkalnego nastąpiło z dniem wpisu kierownika budowy do dziennika budowy, tj. 1.8.2019 r., czy też
z dniem złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy i przystąpienia do użytkowania budynku mieszkalnego, tj.
22.8.2019 r. Od ustalenia spełnienia przesłanki zakończenia budowy danego budynku zależy możliwość skorzystania
z ulgi termomodernizacyjnej.
Kobieta doprecyzowała, iż do użytkowania obiektu budowlanego przystąpiła po faktycznym zakończeniu prac
budowlanych, tj. 2.8.2019 r. Natomiast, po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy,
organ w "formie milczącej" nie wniósł uwag i nie zgłosił sprzeciwu na jego użytkowanie w drodze decyzji. Faktura
VAT, dokumentująca zakup i wykonanie montażu instalacji fotowoltaicznej, została wystawiona 19.8.2019 r.
Poniesione przez kobietę wydatki związane były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu
art. 2 ust. 2 ustawy z 21.11.2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 22 ze zm.).
W wyniku zamontowania instalacji fotowoltaicznej nastąpiło zaspokojenie potrzeb domowych dotyczących
zaopatrzenia w energię elektryczną.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 10.3.2021 r., 0113-KDIPT2-2.4011.1003.2020.3.MK,

odmówił kobiecie prawa do skorzystania z ulgi. Pomimo rozbieżności podejściu do omawianego zagadnienia
w orzecznictwie, urząd przyjął interpretację wskazującą dzień zakończenia budowy jako dzień złożenia
zawiadomienia o zakończeniu budowy i przystąpienia do użytkowania budynku mieszkalnego, tj. 22.8.2019 r.
Przyjmując tę datę, Organ wskazał, że w momencie wystąpienia o ulgę termomodernizacyjną przedmiotowy budynek
mieszkalny nadal był w budowie, czym uzasadnił swą negatywną odpowiedź co do przyznania ulgi.
Dyrektor KIS wyjaśnił przy tym, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z 7.7.1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2020
r. poz. 1333 ze zm.; dalej PrBud), „do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagane jest
pozwolenie na budowę albo zgłoszenie budowy (...), można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po
zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od dnia
doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji”.
Tym samym przez "oddanie do użytkowania" rozumie się moment zakończenia procesu budowy i możliwości
przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku – formalne zakończenie danej budowy (wybudowaniem
określonego budynku).
Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany,
przewidzianych w PrBud. Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest
powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje
i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość - stosownie do treści art.
3 pkt 2a PrBud.
Dyrektor KIS w interpretacji zaznaczył, że szczegółowy wykaz wydatków, które można objąć ulgą znajduje się
w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju, określającym rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług
związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (DzU z 2018 r., poz. 2489).
W myśl art. 26h ust. 2 PDOFizU, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest

właścicielem lub współwłaścicielem. Wydatki muszą być udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika
VAT, niekorzystającego ze zwolnienia).
Interpretacja Dyrektora KIS z 10.3.2021 r., 0113-KDIPT2-2.4011.1003.2020.3.MK,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił kobiecie prawa do ulgi, uznając dzień złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy za moment zakończenia budowy. Wymogi dotyczące udokumentowania wydatków na termomodernizację muszą być spełnione, by skorzystać z ulgi.