Źródło przychodu z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej od 2021 r.

Wypłaty z zysku osiągniętego przez spółkę komandytową po dniu, w jakim stała się podatnikiem CIT, są traktowane jako dywidendy, czyli przychody kapitałowe. Spółka złożyła wniosek o interpretację podatkową, aby dowiedzieć się, jak rozliczać dochody spółki na poziomie wspólnika będącego osobą fizyczną. Organ interpretujący uznał stanowisko spółki za prawidłowe, wyjaśniając zmiany w opodatkowaniu przychodów wspólników po uzyskaniu przez spółkę statusu podatnika CIT.

Tematyka: spółka komandytowa, udział w zyskach, CIT, podatek dochodowy, interpretacja podatkowa, dywidendy, opodatkowanie, wspólnik, zmiana statusu podatkowego

Wypłaty z zysku osiągniętego przez spółkę komandytową po dniu, w jakim stała się podatnikiem CIT, są traktowane jako dywidendy, czyli przychody kapitałowe. Spółka złożyła wniosek o interpretację podatkową, aby dowiedzieć się, jak rozliczać dochody spółki na poziomie wspólnika będącego osobą fizyczną. Organ interpretujący uznał stanowisko spółki za prawidłowe, wyjaśniając zmiany w opodatkowaniu przychodów wspólników po uzyskaniu przez spółkę statusu podatnika CIT.

Wypłaty z zysku osiągniętego przez spółkę komandytową po dniu, w jakim stała się podatnikiem CIT, są -
w ramach rozliczeń podatków dochodowych - traktowane jak dywidendy, czyli przychody kapitałowe.
Stan faktyczny
Spółka komandytowa uzyska status podatnika CIT 1.5.2021 r. Obecnie (przed tą datą) spółka jest neutralna
podatkowo, a opodatkowanie dochodów z jej działalności następuje na bieżąco na poziomie wspólników, którymi są
dwie spółki z o.o. (rozliczające CIT) i osoba fizyczna (rozliczająca PIT). Spółka nie jest pewna, w jaki sposób - po
uzyskaniu przez spółkę statusu podatnika CIT - należy rozliczać dochody spółki na poziomie wspólnika będącego
osobą fizyczną. Złożyła więc wniosek o interpretację podatkową, pytając, do jakiego źródła przychodów należy
zaliczyć dochód z zysku spółki wypłacony temu wspólnikowi i w konsekwencji - jakie obowiązki będą ciążyły na
spółce jako płatniku. Zdaniem spółki będzie to przychód z kapitałów pieniężnych, od którego spółka będzie musiała
pobrać podatek jako płatnik.
Stan prawny
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału - art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426; dalej: PDOFizU). Choć spółka komandytowa nie jest osobą prawną,
to udział w zysku tej spółki traktowany jest - na gruncie PIT - jako udział w zyskach osób prawnych (art. 5a pkt 31
PDOFizU).
Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobierany jest 19% podatek
zryczałtowany (art. 30a ust. 1 pkt 4 PDOFizU). Do pobrania tego podatku zobowiązana jest spółka jako płatnik (art.
41 ust. 4 PDOFizU).
Ze zwolnienia z PIT korzystają „kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu
udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie
więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce
komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem” (art. 21 ust. 1 pkt 51a PDOFizU).
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał stanowisko spółki za prawidłowe, wyjaśniając, co następuje. Z dniem uzyskania przez spółkę
komandytową statusu podatnika CIT zmieni się również kwalifikacja podatkowa przychodów czerpanych przez
wspólników od spółki na przychody z udziału w zyskach osób prawnych - w udziale odpowiadającym wkładowi
kapitałowemu każdego ze wspólników. W konsekwencji zmieni się moment opodatkowania tych przychodów -
z obecnie obowiązujących zasad opodatkowania dochodów wspólników na bieżąco wraz z wygenerowaniem
dochodu w spółce - na opodatkowanie w momencie faktycznego uzyskania przychodów przez wspólników, czyli
w momencie wypłaty pieniędzy wspólnikom. Od tych wypłat spółka będzie musiała - jako płatnik - pobierać 19%
podatek, uwzględniając przy tym zwolnienie z PIT przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 51a PDOFizU.

Komentarz
Opisany przez organ schemat opodatkowania wspólnika spółki komandytowej jako podatnika CIT jest oczywistą
konsekwencją zmiany statusu podatkowego tych spółek. Analogiczny schemat obejmuje też wspólników będących
podatnikami CIT. Również oni (w kazusie dwie spółki z o.o.) będą otrzymywali przychód już nie z działalności
gospodarczej, ale przychód kapitałowy (ściślej - z zysków kapitałowych), opodatkowany 19% ryczałtem pobierany
przez spółkę, tyle że na podstawie przepisów ustawy o CIT.
Przypomnijmy, że w art. 13 ust. 1 ustawy, która zmieniła status podatkowy spółek komandytowych (ustawa
z 28.11.2020 r. o zmianie ustaw o podatku dochodowym - Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) postanowiono, że do dochodów
wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przed dniem, w którym
spółka stała się podatnikiem CIT, stosuje się przepisy w brzmieniu obowiązującym przed tym dniem. Innymi słowy,
wypłaty z zysku osiągniętego przed transformacją spółek komandytowych zachowały neutralność podatkową. Data
wypłaty jest więc z tego punktu widzenia nieistotna, czyli może być całkiem odległa. Należy jednak zadbać o to, by
zapisy ksiąg podatkowych nie pozostawiały wątpliwości co do tego, że wypłacany zysk został osiągnięty przed
dniem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT.

interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 25.3.2021 r. 0113-KDIPT2-3.4011.47.2021.2.SJ






Transformacja spółek komandytowych na podatników CIT zmienia kwalifikację podatkową przychodów wspólników. Wypłaty z zysku osiągnięte przed tą zmianą zachowują neutralność podatkową. Warto dbać o klarowność zapisów księgowych w tym zakresie.