Nieodpłatne pełnienie funkcji członka zarządu w spółce-córce przez członka zarządu spółki-matki a przychód na gruncie CIT

Pełnienie bez wynagrodzenia funkcji członka zarządu w spółce-córce przez członka zarządu spółki-matki nie generuje przychodu po stronie spółki-córki. Publikacja omawia stan faktyczny, interpretację przepisów prawa handlowego i podatkowego oraz orzecznictwo w tej kwestii. Spółka C złożyła wniosek o interpretację podatkową, a organ interpretujący przychylił się do stanowiska spółki.

Tematyka: pełnienie funkcji członka zarządu, bez wynagrodzenia, spółka-córka, spółka-matka, CIT, interpretacja podatkowa

Pełnienie bez wynagrodzenia funkcji członka zarządu w spółce-córce przez członka zarządu spółki-matki nie
generuje po stronie spółki-córki przychodu w postaci nieodpłatnego świadczenia.
Stan faktyczny
Spółka C jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej. Jedynym wspólnikiem spółki jest holdingowa spółka-
matka (dalej: M). Zarząd spółki C jest trzyosobowy Do reprezentacji uprawniony jest każdy członek zarządu
działający samodzielnie. Dwóch członków zarządu: A i B pełni zarazem funkcje dyrektorów zarządzających w spółce
M. A i B nie pobierają wynagrodzenia z tytułu sprawowania funkcji w zarządzie C. Faktyczne funkcje zarządcze w C
sprawuje trzeci członek zarządu, który otrzymuje za to wynagrodzenie. Bezwynagrodzeniowe sprawowanie funkcji
członków zarządu przez A i B nie polega na zarządzie operacyjnym i wynika z przyjętych w grupie kapitałowej
rozwiązań dotyczących nadzoru korporacyjnego i sprowadza się realizacji interesów spółki-matki. A i B nie są
polskimi rezydentami podatkowymi.
Spółka C złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, pytając, czy w związku z niewypłacaniem
wynagrodzenia na rzecz A i B powstaje po jej stronie przychód w postaci nieodpłatnego świadczenia. Zdaniem spółki,
nie powstaje, co spółka uzasadnia następująco.
Członek zarządu spółki może sprawować swoje funkcje zarówno w oparciu o akt powołania go na stanowisko
członka zarządu, jak również dodatkowo w oparciu o ewentualną umowę o pracę lub umowę o zarządzanie. Może
pełnić swoją funkcję w spółce wyłącznie w oparciu o akt powołania. Przepisy prawa handlowego nie wprowadzają
obowiązku wypłaty członkowi zarządu wynagrodzenia w związku z pełnioną przez niego funkcją w zarządzie
w oparciu o akt powołania. W efekcie należy uznać, że dopuszczalne jest, aby członek zarządu sprawował swoją
funkcję nieodpłatnie.
Jeśli chodzi zaś o przepisy podatkowe, to nie zawierają one definicji nieodpłatnego świadczenia. W praktyce
przyjmuje się, że aby powstał przychód w postaci nieodpłatnego świadczenia, podmiot, który je otrzymuje, musi
uzyskać jakieś przysporzenie majątkowe. Tymczasem pełnienie przez A i B funkcji członków zarządu spółki-córki
odbywa się w interesie spółki-matki, a więc trudno mówić o wymiernym przysporzeniu majątkowym po stronie spółki
C.
Spółka przywołała bogate i jednolite orzecznictwo, także interpretacje Ministra Finansów, zgodnie z którym przyjmuje
się, że w pokrewnej sytuacji, w której funkcję członka zarządu pełni nieodpłatnie wspólnik spółki albo pracownik
wspólnika, przyjmuje się, że spółka nie osiąga przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Stan prawny
Przychodem z działalności gospodarczej są także świadczenia otrzymane przez podatnika nieodpłatnie (art. 12 ust. 1
pkt 2 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406; dalej:
PDOPrU)). Wartość świadczeń otrzymanych nieodpłatnie "określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych
w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu
i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania" (art. 12 ust. 5 i ust. 6 pkt 4 PDOPrU).
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał, że stanowisko spółki jest prawidłowe w pełnym zakresie, wobec czego odstąpił od uzasadnienia
prawnego interpretacji.

Komentarz
Również nam nie pozostaje nic innego, jak odstąpić od wyjaśniania powyższej sytuacji, bo wszystko wydaje się
klarowne i korzystne dla spółek. Niezależnie od tego, czy funkcję członka zarządu pełni nieodpłatnie wspólnik albo
osoba przez niego skierowana, czy też osoba skierowana przez spółkę nadrzędną w grupie kapitałowej, tak
zarządzana spółka nie musi po swojej stronie rozpoznawać przychodu w postaci nieodpłatnego świadczenia.

Interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 26.3.2021 r., KDIB1-2.4010.34.2021.2.DP,

Zarówno stan faktyczny, jak i stan prawny wskazują, że pełnienie funkcji członka zarządu bez wynagrodzenia nie generuje przychodu dla spółki-córki. Organ podatkowy potwierdził to stanowisko, co eliminuje konieczność rozpoznawania nieodpłatnego świadczenia jako przychodu podlegającego opodatkowaniu.