Karta podatkowa a wynajem pokoi za pośrednictwem portali rezerwacyjnych

W publikacji omawiane są kwestie związane z opodatkowaniem wynajmu pokoi za pośrednictwem portali rezerwacyjnych w kontekście karty podatkowej. Autorka przedstawia sytuację kobiety, która zwróciła się do skarbówki z prośbą o interpretację podatkową dotyczącą prowadzenia działalności polegającej na wynajmie 7 pokoi gościnnych. Kobieta planuje rozpocząć reklamę usług na portalach internetowych, ale martwi ją konsekwencje podatkowe związane z opłatami za korzystanie z tych platform.

Tematyka: karta podatkowa, wynajem pokoi, portale rezerwacyjne, interpretacja podatkowa, opodatkowanie, usługi hotelarskie, prowadzenie działalności, reklama usług, korzystanie z portali, krajowa informacja skarbowa, usługi specjalistyczne

W formie karty podatkowej opodatkowane mogą być usługi hotelarskie polegające na wynajmie pokoi
gościnnych i domków turystycznych. Jednak liczba pokoi jest ograniczona i nie może być większa niż 12.
Z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do skarbówki zwróciła się kobieta, która w lipcu 2016 r.
założyła działalność gospodarczą, by w jej ramach wynajmować 7 pokoi gościnnych, znajdujących się w jej domu.
Opisując stan faktyczny podkreśliła, że opłaca zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej. Dodała
przy tym, że do momentu wystąpienia o wydanie interpretacji wynajmowała pokoje jedynie w okresie wakacyjnym, to
jest od końca czerwca do końca sierpnia. Zdarzało się jednak także tak, że nawet w środku sezonu letniego nie miała
żadnych gości, a wszystkie pokoje, którymi dysponowała pozostawały puste. Podatniczka nie reklamowała się
intensywnie. Jedyną informacją dotyczącą możliwości wynajęcia pokoju był baner wiszący na budynku, w którym się
one znajdowały. Z biegiem czasu kobieta doszła do wniosku, że taka forma reklamy jest niewystarczająca i nie
przynosi jej oczekiwanych rezultatów, bowiem wszyscy goście, którzy decydowali się na skorzystanie z usługi
noclegu, o takiej możliwości dowiadywali się dopiero po przyjechaniu do danej miejscowości, a takich podróżnych,
podejmujących spontaniczne decyzje jest mało. Dodatkowo zazwyczaj decydują się oni na krótki pobyt.
Przedstawiając swoją sytuację kobieta stwierdziła, że szczególnie trudny był 2020 r., kiedy dodatkowo pandemia
wpłynęła negatywnie na liczbę zainteresowanych.
W celu zmiany istniejącego stanu rzeczy kobieta chciała rozpocząć reklamowanie usług noclegowych na portalach
internetowych umożliwiających rezerwację tego typu usług online. Ponieważ jednak dodanie swojego ogłoszenia na
taką stronę internetową wiązałoby się z koniecznością opłacenia prowizji z tytułu rezerwacji pokoi lub opłaty za
zamieszczenie ogłoszenia, nabrała wątpliwości na tle podatkowym. Dlatego też zadała fiskusowi następujące
pytanie:

„Czy korzystanie z usług internetowych portali ogłoszeniowych i opłacanie im prowizji z tytułu rezerwacji pokoi bądź
opłaty z tytułu zamieszczenia ogłoszenia dotyczącego wynajmu pokoi spowoduje utratę prawa do opodatkowania
wynajmu pokoi w formie karty podatkowej?”.

Zdaniem wnioskodawczyni tak nie powinno się stać. Argumentując za swoim stanowiskiem kobieta wskazała, że
w jej opinii jednym z warunków skorzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej wymienionym w art. 25
ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
fizyczne (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm., dalej: RyczałtU) jest prowadzenie działalności bez korzystania z usług
niezatrudnionych przez podatnika na podstawie umowy o pracę oraz usług innych przedsiębiorców i zakładów, chyba
że chodzi o usługi specjalistyczne, za które uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres
działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace
towarzyszące. Należy zauważyć, że w obecnych czasach korzystanie z portali pośredniczących w rezerwacji miejsc
noclegowych jest praktyką codzienną.
Tego typu serwisy są wykorzystywane powszechnie zwłaszcza przez osoby spoza kraju, które dzięki ogłoszeniom
internetowym mogą w łatwy sposób znaleźć miejsce do przenocowania. Podatniczka uznała zatem, że działalność
takiego podmiotu w zakresie świadczenia pośrednictwa w przyjmowaniu rezerwacji zalicza się do działalności
specjalistycznej, tj. takiej, która jest potrzebna i pożądana, by móc zaspokoić rosnące oczekiwania klientów. We
wniosku o interpretację, kobieta dokonała analizy regulacji prawnych zawartych głównie w art. 23 i 25 RyczałtU, na
podstawie czego wywnioskowała, że aby nabyć i zachować uprawnienia do opodatkowania zryczałtowanym
podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej należy spełnić szereg warunków podmiotowych i przedmiotowych
zawartych w przedmiotowej ustawie. Z przepisów tych nie wynika jednak, że istnieją ograniczenia ze względu na
korzystanie z internetowych portali rezerwacyjnych. Dlatego też stwierdziła, że korzystanie przez nią z takich portali
w celu ogłaszania pokoi do wynajęcia nie powinna spowodować utraty prawa do opodatkowania usług
zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej. Swoje stanowisko skonkludowała, że jako
podatnik, rozliczając podatek dochodowy kartą podatkową, może korzystać z usług ww. portali.
W interpretacji z 15.4.2021 r., 0115-KDIT1.4011.54.2021.1.MST,
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
uznał stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe. W uzasadnieniu przypomniał, że – „jak wynika z treści pkt 4
części XII tabeli – w formie karty podatkowej opodatkowane mogą być usługi hotelarskie polegające na wynajmie
pokoi gościnnych i domków turystycznych (w tym wydawanie posiłków), jeżeli łączna liczba pokoi (w tym także
w domkach turystycznych) nie przekracza 12”. W odniesieniu do portali pośredniczących w rezerwacjach organ
podkreślił, że „aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub

świadczonej usługi. Z przepisów RyczałtU nie wynika jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być
czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości,
umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których
wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności (...)”.
Interpretacja Dyrektora KIS z 15.4.2021 r., 0115-KDIT1.4011.54.2021.1.MST,

Interpretacja Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza możliwość opodatkowania wynajmu pokoi w formie karty podatkowej nawet przy korzystaniu z portali rezerwacyjnych. Istotne jest spełnienie warunków ustawowych, a działalność pośrednictwa w rezerwacjach może być traktowana jako usługa specjalistyczna, nie wykluczająca opodatkowania w formie karty podatkowej.