Możliwość odliczenia straty po nabyciu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT
Wspólnik spółki komandytowej, który odnotował stratę z działalności tej spółki przed osiągnięciem przez nią statusu podatnika CIT, może o tę stratę obniżyć dochód z udziału w zyskach tej spółki już jako podatnika CIT. Artykuł omawia zmianę statusu podatkowego spółki komandytowej na CIT oraz możliwość odliczenia straty przez wspólnika. Przedstawione są również pytania dotyczące momentu odliczenia straty oraz stanowisko organu interpretującego.
Tematyka: spółka komandytowa, status podatnika CIT, odliczenie straty, udział w zyskach, art. 15 ZmPDOFizPrRyczU20(2), podatek dochodowy, organ interpretujący
Wspólnik spółki komandytowej, który odnotował stratę z działalności tej spółki przed osiągnięciem przez nią statusu podatnika CIT, może o tę stratę obniżyć dochód z udziału w zyskach tej spółki już jako podatnika CIT. Artykuł omawia zmianę statusu podatkowego spółki komandytowej na CIT oraz możliwość odliczenia straty przez wspólnika. Przedstawione są również pytania dotyczące momentu odliczenia straty oraz stanowisko organu interpretującego.
Wspólnik spółki komandytowej, który odnotował stratę z działalności tej spółki przed osiągnięciem przez nią
statusu podatnika CIT, może o tę stratę obniżyć dochód z udziału w zyskach tej spółki już jako podatnika CIT,
pod warunkiem, że nie uzyskuje już przychodów z działalności gospodarczej.
Stan faktyczny
Podatnik, niebędący polskim rezydentem podatkowym, jest komandytariuszem w spółce komandytowej, w której
komplementariuszem jest spółka z o.o., w której udziały posiada także podatnik. W 2021 r. - w związku ze zmianą
przepisów - spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, co spowodowało, że zmieniła się także rola podatnika,
który przedtem osiągał dochody albo ponosił straty z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki,
a obecnie przysługuje mu udział w zysku spółki traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Spółka komandytowa w czasie, gdy jeszcze nie była podatnikiem CIT, przyniosła stratę, którą podatnik wykazał
w swoich zeznaniach jako stratę z działalności gospodarczej, ale nie zdążył skompensować tej straty poprzez
obniżenie dochodu osiągniętego przez spółkę przed 2021 r. Dlatego wniósł o wydanie interpretacji podatkowej,
zadając dwa pytania:
1. czy może odliczyć straty poniesione z udziału w spółce przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika CIT od
przychodów z udziału w zyskach spółki, które będą opodatkowane po uzyskaniu statusu podatnika CIT;
2. czy odliczenie tych strat dokonuje się w momencie, w którym spółka komandytowa, po uzyskaniu statusu
podatnika CIT, będzie dokonywała wypłaty na rzecz wspólników z tytułu udziału w zysku?
Zdaniem podatnika odpowiedź na oba pytanie jest twierdząca.
Stan prawny
Na mocy ustawy z 28.11.2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123 - dalej:
ZmPDOFizPrRyczU20(2)) spółki komandytowe stały się podatnikami CIT z 1.1.2021 r.
Kluczowy w sprawie jest art. 15 ZmPDOFizPrRyczU20(2), który jako tzw. przepis przejściowy przewiduje w ust. 2, że
wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem PIT, który przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową
statusu podatnika CIT poniósł stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej, może obniżyć przychód z udziału
w zyskach spółki o stratę nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT -
o ile strata ta nie może zostać odliczona z dochodów z działalności gospodarczej. Odliczanie tej straty odbywa się na
ogólnych zasadach kompensowania straty w następnych latach podatkowych (ust. 4).
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426; dalej: PDOFizU)), przy czym pod pojęciem udziału w zyskach osób
prawnych należy rozumieć także udział w zysku spółki komandytowej (art. 5a pkt 31 PDOFizU).
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.
Ad. 1. Jeżeli przychody, a także straty podatnika ze źródła działalność gospodarcza, pochodziły wyłącznie z udziału
w spółce komandytowej, a po uzyskaniu przez te spółki statusu podatnika CIT podatnik zostaje pozbawiony (w
ramach działalności spółki) statusu podatnika PIT i tym samym odpada źródło przychodu z działalności gospodarczej
(z udziału w zysku spółki), wówczas strata nie może być rozliczona ze źródła przychodów, z którego została
poniesiona (działalność gospodarcza), bo tego źródła nie będzie już u podatnika w momencie uzyskania przez spółkę
statusu podatnika CIT. Wobec tego - zgodnie z powołanym wyżej przepisem przejściowym - źródłem odliczenia tej
straty będą przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej.
Ad. 2. Wspomniany przepis przejściowy zakłada możliwość odliczenia straty od przychodu poprzez prawo do jego
obniżenia, zatem powinno to nastąpić przed wypłatą przez spółkę udziału w zyskach i przed pobraniem podatku
przez spółkę jako płatnika od tych wypłat. Inne rozumienie tego przepisu powodowałoby, że spółka pobierała by
podatek od takich wypłat w pełnej wysokości, a podatnik nie miałby możliwości odliczenia straty, o której mowa w tym
przepisie, od przychodu z udziału w zysku.
Komentarz
Stanowisko organu interpretującego jest jak najbardziej zgodne z treścią art. 15 ZmPDOFizPrRyczU20(2).
Podkreślmy, że przepis ten tworzy wyjątek od obowiązującej przy odliczaniu strat zasady tożsamości źródła, zgodnie
z którą o stratę można pomniejszać dochód wyłącznie z tego samego źródła, z którego została poniesiona strata.
W omawianym przypadku o stratę z działalności gospodarczej można pomniejszać dochód z kapitałów pieniężnych.
W tym świetle ważne jest, by podatnik nie osiągał już przychodów z działalności gospodarczej. Jeśli więc,
przykładowo, podatnik był wspólnikiem spółki komandytowej, a oprócz tego prowadził i nadal prowadzi indywidualną
działalność gospodarczą, to przyjęte w niniejszym kazusie rozwiązanie go nie dotyczy. Dotyczy go bowiem
wspomniana zasada tożsamości źródła, i to niezależnie od wyniku ekonomicznego tej indywidualnej działalności
gospodarczej.
Dodajmy, że okoliczność, że podatnik nie jest polskim rezydentem podatkowym, nie ma żadnego znaczenia, bo
powyższe rozwiązanie stosuje się do wszystkich podatników - niezależnie od rezydencji podatkowej. Nie ma też
żadnego znaczenia to, czy pozostałymi wspólnikami spółki komandytowej są osoby fizyczne, czy osoby prawne.
Interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 19.5.2021 r., 0114-KDIP3-1.4011.176.2021.1.MK1,
Stanowisko organu interpretującego jest zgodne z treścią art. 15 ZmPDOFizPrRyczU20(2), który pozwala na odliczenie straty z działalności gospodarczej spółki komandytowej od przychodów z udziału w zyskach spółki. Istotne jest, by podatnik nie osiągał już innych przychodów z działalności gospodarczej. Artykuł wyjaśnia także, że rezydencja podatkowa nie ma znaczenia przy stosowaniu tego rozwiązania.