Podatek od sprzedaży detalicznej jako koszt uzyskania przychodu

Podatek od sprzedaży detalicznej jest pośrednim kosztem uzyskania przychodów, który można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jako koszt pośredni. Spółka prowadząca działalność detaliczną złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej w tej sprawie. Organ interpretujący uznał stanowisko spółki za prawidłowe.

Tematyka: podatek od sprzedaży detalicznej, koszt uzyskania przychodów, podatek handlowy, interpretacja podatkowa, organ interpretujący

Podatek od sprzedaży detalicznej jest pośrednim kosztem uzyskania przychodów, co oznacza, że należy go
rozpoznać w miesiącu, za jaki jest należny, niezależnie od daty jego faktycznej zapłaty.
Stan faktyczny
Spółka należy do sieci dyskontów działających w Polsce oraz za granicą. Prowadzi działalność w zakresie
stacjonarnej sprzedaży detalicznej produktów codziennego użytku, w których skład wchodzą m.in. zabawki,
dekoracje, multimedia, akcesoria zoologiczne, artykuły gospodarstwa domowego czy urządzenia sportowe. Spółka
sprzedaje zarówno towary nabyte od swoich kontrahentów biznesowych z Europy i Azji, jak i będące produktami
marki własnej.
Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, wnosząc o potwierdzenie, że jako podatnik podatku od
sprzedaży detalicznej (dalej: podatek handlowy) może ten podatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jako
koszt pośredni, czyli rozliczyć go w dacie ich faktycznego poniesienia, przez którą należy rozumieć datę ujęcia
kosztów w księgach rachunkowych.
W uzasadnieniu swojego stanowiska spółka podała, że zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów,
podatnik powinien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również fakt, że poniesienie
wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W przypadku podatku handlowego warunek
ten jest spełniony, gdyż podatek ten jest bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Ustawowa konieczność jego uiszczenia wynika bowiem z przekroczenia progu przychodowego w związku
z prowadzoną sprzedażą. Ponadto, podatek handlowy nie znajduje się na liście wydatków wyłączonych z kosztów
podatkowych.
Jeśli chodzi zaś o charakter kosztu podatkowego, to należy uznać, że podatek handlowy nie jest związany
z konkretnym przychodem, a więc jako koszt pośredni powinien być ujmowany w dacie ujęcia tego wydatku
w księgach rachunkowych spółki, a nie w dacie jego zapłacenia, co zostało potwierdzone we wcześniejszych
interpretacjach podatkowych.
Stan prawny
Podatek handlowy pobierany jest od 1.1.2021 r. od sprzedaży detalicznej, z której przychód miesięczny przekroczył
17 mln zł i odprowadzany jest za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
miesiącu, którego podatek dotyczy (art. 8-10 ustawy z 6.7.2016 r. o podatku od sprzedaży detalicznej (t.j. Dz.U.
z 2020 r. poz. 1293; dalej: PodSprzedDetU)).
Podatek handlowy nie jest wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406; dalej: PDOPrU) wśród podatków niemogących stanowić kosztów uzyskania
przychodów.
Koszty pośrednie rozliczane są w dacie ich poniesienia, przez którą należy rozumieć dzień, na który ujęto koszt
w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (art. 15 ust. 4d i 4e PDOPrU).
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe, jego uzasadnienie jest pełne, wobec czego organ odstąpił od
własnego uzasadniania wydanej interpretacji.

Komentarz
Życie, jak się powiada, stawia przed nami coraz to nowe wyzwania, a polski ustawodawca stawia przed podatnikami
coraz to nowe podatki. Lista ich jest całkiem długa - od daniny solidarnościowej po bohatera niniejszego kazusu, czyli
podatek handlowy. Dla wszystkich przedsiębiorców istotne jest, czy podatek, który płacą, jest - jak się to określa
w sferach księgowości - kosztowy, a więc czy można go zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. W tej kwestii
wskażmy, że co do zasady podatek poniesiony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztowy,
chyba że zostanie zamieszczony na liście wydatków niestanowiących kosztów podatkowych (art. 16 PDOPrU). Jeśli
zaś dany podatek jest kosztowy, to co do zasady należy go zakwalifikować jako koszt pośredni (ogólny), bo nie da
się go przyporządkować do konkretnego przychodu.
Koszty pośrednie należy przyporządkowywać do dnia „na który ujęto koszt w księgach rachunkowych”. Ta nieco
tajemnicza i budząca wątpliwości ustawowa formuła z art. 15 ust. 4e PDOPrU oznacza w przypadku podatku
handlowego, że należy go uznawać za koszt miesiąca, za który jest odprowadzany. Jeśli więc, przykładowo, firma

w marcu przekroczyła próg 17 mln, to wynikający z tego podatek handlowy jest kosztem marca, niezależnie od tego,
że firma zapłaciła go w kwietniu.
Na wypadek, gdyby jakiemuś Kowalskiemu udało się osiągnąć miesięczny przychód ze sprzedaży detalicznej
towarów w wysokości przekraczającej 17 mln zł, dodajmy, że powyższe rozwiązania, przedstawione na gruncie CIT,
obowiązują bez żadnych zmian także na gruncie PIT.

Interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 28.5.2021 r., 0111-KDIB2-1.4010.144.2021.1.AH

Podatek handlowy jest nowym obciążeniem podatkowym wprowadzonym od 1.1.2021 r. dla sprzedaży detalicznej. W kontekście kosztów uzyskania przychodów istotne jest, czy podatek ten można zaliczyć jako koszt pośredni. Organ interpretujący potwierdził, że podatek handlowy może być traktowany jako koszt pośredni związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.