Odliczenie VAT przez sponsora

Podatnik może odliczyć podatek naliczony z tytułu wydatków w ramach sponsoringu, jeśli czynności tego rodzaju mogą przyczynić się do wzrostu obrotów lub promowania wiedzy o działalności. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Umowy sponsorskie mogą być skomplikowane pod kątem odliczeń podatkowych, ale kluczowe jest związanie wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

Tematyka: odliczenie VAT, sponsoring, umowa sponsorska, reklama, promocja, podatek naliczony, Dyrektor KIS, interpretacja indywidualna

Podatnik może odliczyć podatek naliczony z tytułu wydatków w ramach sponsoringu. O ile wykaże, że
czynności tego rodzaju mogą przełożyć się np. na osiągany przez niego poziom obrotów czy propagowanie
wiedzy o prowadzonej działalności. Nie trzeba twardych danych matematycznych potwierdzających
powyższe. Dobrze jednak byłoby, gdyby między rodzajem sponsoringu a przedmiotem działalności
opodatkowanej istniała zauważalna pępowina (chociażby branżowa).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.,
dalej: VATU), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. To prawda
stara jak świat VAT. I emanacja fundamentalnej zasady neutralności systemu VAT.
Jak powszechnie wiadomo, dla odliczenia podatku naliczonego wystarczy jedynie pośredni związek między
wydatkiem a wykonywaniem czynności opodatkowanych. Z tego względu cała paleta wydatków związanych
w sposób ogólny z prowadzoną działalnością może znaleźć się po stronie podatku naliczonego. Niemniej, pośredni
charakter związku rodzi często szereg wątpliwości praktycznych. Zdaniem fiskusa, zbyt wątła i hipotetyczna relacja
w tym zakresie to dla odliczenia za mało.
Ciekawą grupą wydatków są te związane z szeroko rozumianą reklamą i promocją. Czasami charakteryzują się one
właśnie bardzo „naciąganym” związkiem z działalnością opodatkowaną. Zwłaszcza, gdy służą bądź służyć mogą
także celom np. osobistym. Małe są więc szanse na odliczenie podatku naliczonego np. z leasingu jachtu
pełnomorskiego, chociażby na żaglu miał wyhaftowane np. logo podatnika. Celem głównym jest w tym wypadku coś
innego niż promowanie biznesu. Inaczej sprawa może się mieć w przypadku różnego rodzaju umów sponsorskich.
Tego rodzaju umowa jest przedmiotem jednej z najnowszych interpretacji Dyrektora KIS.
Czego dotyczyła sprawa
Podatnik jest producentem maszyn, urządzeń, konstrukcji stalowych oraz kompletnych linii produkcyjnych dla wielu
branż przemysłowych. W ramach reklamy swojego przedsiębiorstwa, podatnik zawarł umowę sponsoringu
z podmiotem zajmującym się profesjonalną reklamą i obsługą zawodników podczas zawodów kartingowych w kraju
i za granicą. Sponsorowany podmiot posiada wieloletnie doświadczenie w kompleksowej opiece serwisowej podczas
zawodów i treningów (w kraju i zagranicą), zapewniając pełne zaplecze serwisowe i bezpośredni dostęp do
wszystkich części zamiennych. Sponsorowany jest promotorem największej serii kartingowej w Polsce i pomaga
najzdolniejszym kierowcom.
Sponsorowany zobowiązał się do działań reklamowych i promocyjnych, w tym m.in. do zamieszczania oznaczeń
firmowych sponsora (m.in. logo) w określonych miejscach, zamieszczenia profilu podatnika na stronie internetowej
sponsorowanego; dodania fanpage’a sponsora do ulubionych na oficjalnym fanpage’u sponsorowanego itp. Podatnik
zobowiązał się zaś do zapłaty na rzecz sponsorowanego wynagrodzenia. Podstawę wystawienia faktury stanowi
wykaz zrealizowanych czynności, uprzednio zaakceptowanych przez podatnika.
Zdaniem podatnika, przeprowadzone świadczenia wynikające z umowy sponsoringu mają związek z czynnościami
opodatkowanymi. Mogą bowiem wpłynąć na potencjalny wzrost przychodów oraz rozpowszechniania informacji na
temat podatnika - w myśl wyświechtanej acz wciąż aktualnej zasady: „reklama jest dźwignią handlu”. Zwłaszcza, że
podatnik „ociera się” dość mocno w ramach swojej działalności o branże motoryzacyjną. Stąd też taki a nie inny
dobór sponsorowanego. Inna sprawa, że oczywiście trudno jednoznacznie wskazać np. w ujęciu procentowym, jaka
będzie przewidywana skuteczność świadczeń wynikających z zawartej umowy sponsoringu. Podatnik nabrał jednak
wątpliwości co do tego, czy z tytułu nabycia usług świadczonych przez sponsorowanego przysługuje mu prawo do
odliczenia podatku naliczonego.
Stanowisko organu
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 22.7.2021 r., 0112-KDIL1-2.4012.194.2021.3.PG,
uznał, że
warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione. Świadczenia wynikające z zawartej umowy sponsoringu mają
bowiem związek z czynnościami opodatkowanymi. Zawarcie umowy ma zaś na celu przede wszystkim wpłynąć na
potencjalny wzrost przychodów podatnika.
Nie bez znaczenia jest także to, że na fakturze wystawionej z tytułu zawartej umowy sponsoringu znajdować się będą
pozycje dotyczące konkretnych działań w zakresie usługi reklamowej. Podatnik więc zarówno z treści faktury, jak
i wykazu konkretnych wydatków poweźmie wiedzę, że faktura dotyczy konkretnej usługi reklamowej np.
w kartingowych rozgrywkach pucharowych lub kartingowych mistrzostwach Polski.

Komentarz
W opisywanej sprawie podatnik oczywiście zakłada, że poprzez rozpowszechnianie informacji na swój temat a także
promowanie marki zwiększy się krąg odbiorców oferowanych towarów oraz usług. Zawieranie umów sponsorskich
nie jest zresztą niczym nadzwyczajnym. Specyfika każdej właściwie branży nakazuje w dzisiejszych realiach
biznesowych pozyskiwać kontrahentów w sposób aktywny. Na korzyść podatnika z pewnością przemawia fakt, że
wybór sponsorowanego nie wydaje się całkowicie przypadkowy. Jest zauważalne powiązanie między przedmiotem
działalności podatnika a np. aktywnością sponsorowanego. Tu jednak istotna uwaga: podatnik nie zawarł umowy
sponsoringowej bezpośrednio ze sportowcem. Ale z podmiotem zajmującym się profesjonalną reklamą i obsługą
zawodników podczas zawodów kartingowych. Mamy więc do czynienia z klasyczną umową B2B o dwustronnym
charakterze.
Sponsoring to w uproszczeniu finansowanie czegoś, często w zamian za reklamowanie własnej działalności.
Sponsorowanie może wiązać się z otrzymywaniem świadczeń wzajemnych od podmiotu sponsorowanego. Ale może
też mieć charakter jednostronny. Skutki podatkowe sponsoringu są uzależnione od treści tego stosunku prawnego.
Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych,
wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie
wzajemne o charakterze reklamowym, można mówić o tzw. sponsoringu właściwym. Stanowi on w istocie odpłatne
nabycie usług reklamowych (tak np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 2.10.2017 r., 0111-KDIB3-
2.4012.419.2017.1.SR,
).
Gdy sponsor nie otrzymuje żadnego świadczenia wzajemnego od podmiotu sponsorowanego, poniesione przez
niego wydatki mają charakter darowizny (tzw. sponsoring niewłaściwy). W przypadku umów sponsoringu, których
istotą jest nieodpłatne świadczenie sponsora na rzecz sponsorowanego, celem sponsora jest zazwyczaj budowanie
własnego wizerunku na rynku dzięki samemu faktowi świadczenia na pewien cel, przy czym skutek marketingowy
osiągany jest bez aktywnego udziału sponsorowanego. W takim przypadku mamy tu do czynienia z umową
darowizny. Sponsor nie otrzymuje więc faktury od sponsorowanego i nie ma dylematów w zakresie prawa do
odliczenia podatku (co nie oznacza, że nie ma innych dylematów na gruncie VATU).

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22.7.2021 r., 0112-KDIL1-2.4012.194.2021.3.PG,

Umowa sponsoringu może umożliwić podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jeśli świadczenia z umowy mają związek z działalnością opodatkowaną. Istotne jest udokumentowanie związku pomiędzy wydatkami a reklamą oraz promocją. Dyrektor KIS potwierdził, że warunki do odliczenia podatku są spełnione, gdy świadczenia sponsoringowe mają na celu wzrost przychodów podatnika.