Obowiązki płatnika wobec zleceniobiorcy z Ukrainy

Obowiązki płatnika zatrudniającego obywateli Ukrainy w Polsce są uzależnione od okoliczności związanych z rezydencją podatkową zleceniobiorców oraz długością ich pobytu. Artykuł omawia różne przypadki, w których płatnik musi działać zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi, w tym pobierając i odprowadzając odpowiednie podatki.

Tematyka: Obowiązki płatnika, rezydencja podatkowa, zatrudnienie cudzoziemców, interpretacja podatkowa, zaliczki na podatek dochodowy, umowa zlecenie, obowiązki podatkowe

Obowiązki płatnika zatrudniającego obywateli Ukrainy zależą od kilku okoliczności: od złożenia przez
zatrudnianego ukraińskiego certyfikatu rezydencji albo własnego oświadczenia o rezydencji podatkowej,
a także od długości pobytu w Polsce.
Stan faktyczny
Przedsiębiorca świadczy usługi organizowania pracy tymczasowej oraz outsourcingu usług, w ramach których
zatrudnia na podstawie umów zlecenia obywateli Ukrainy (dalej: zleceniobiorcy). Napotyka przy tym na różne
sytuacje związane z ustalaniem rezydencji podatkowej zleceniobiorców, wobec czego złożył wniosek o interpretację
indywidualną, pytając jak powinien postępować jako płatnik wynagrodzeń z tytułu zleceń w następujących
przypadkach.
1. Zleceniobiorca przy zawarciu umowy zlecenia przedłoży ukraiński certyfikat rezydencji podatkowej, przy czym
przebywa w Polsce:
a) nie dłużej niż 183 dni;
b) dłużej niż 183 dni.
2. Zleceniobiorca złoży jedynie oświadczenie, w ramach którego oświadczy, że na dzień złożenia oświadczenia i na
przyszłość jego ośrodek interesów życiowych mieści się na Ukrainie, przy czym przebywa w Polsce:
a) nie dłużej niż 183 dni;
b) dłużej niż 183 dni.
3. Zleceniobiorca złoży oświadczenie, w ramach którego oświadczy, że na dzień złożenia oświadczenia i na
przyszłość jego ośrodek interesów życiowych mieści się w Polsce.
4. Zleceniobiorca złoży oświadczenie o rezydencji ukraińskiej (pkt 3), a następnie zmieni je, wskazując, że jest
rezydentem polskim (pkt 5).
Przedsiębiorca przedstawił swoje stanowisko, dodając, że w każdym przypadku wynagrodzenie przekracza 200 zł, co
wyklucza ryczałtowe opodatkowanie zlecenia według stawki 17%.
Stan prawny
O tym, jakie okoliczności przesądzają o rezydencji podatkowej, stanowi art. 3 ust. 1a ustawy z 26.7.1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; dalej: PDOFizU), który należy jednak stosować
z uwzględnieniem postanowień wchodzącej w grę umowy międzynarodowej w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania.
Również przychody zleceniobiorców - rezydentów zagranicznych traktowane są jako przychody z działalności
wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 PDOFizU), tyle że podlegają one zryczałtowanemu 20% podatkowi (art. 29 ust.
1 pkt 1 PDOFizU).
Obowiązki płatnika, także wobec zleceniobiorców - rezydentów zagranicznych, określone są w art. 41, 42 i 42g
PDOFizU.
Stanowisko organu interpretującego
Organ uznał stanowisko przedsiębiorcy za prawidłowe i następująco podsumował obowiązki płatników w każdej
sytuacji.
Ad. 1. Płatnik powinien jedynie sporządzić informację IFT-1R, którą przekaże w terminie do końca lutego roku
następującego po roku podatkowym urzędowi skarbowemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych oraz
podatnikowi.
Ad. 2a. Płatnik ma obowiązek pobrać 20% zryczałtowany podatek i wpłacić go do urzędu skarbowego w terminie do
20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał podatek. Ponadto płatnik sporządza deklarację PIT-
8AR, którą przekazuje w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym do urzędu skarbowego
według miejsca zamieszkania płatnika. Płatnik sporządza też informację IFT-1R, którą przekazuje w terminie do

końca lutego roku następującego po roku podatkowym urzędowi skarbowemu w sprawach opodatkowania osób
zagranicznych oraz podatnikowi.
Ad. 2b. Płatnik jest obowiązany do 183 dnia pobytu na terytorium Polski pobierać 20% zryczałtowany podatek, a po
przekroczeniu 183 dnia pobierać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych i wpłacić na rachunek urzędu
skarbowego w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrał zaliczkę. Ponadto do końca
stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik jest obowiązany przesłać deklaracje PIT-8AR (za okres,
w którym płatnik pobierał zryczałtowany podatek) i PIT-4R (za okres, w którym pobierał zaliczki na podatek
dochodowy) do urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania płatnika. Płatnik ma obowiązek przekazać również
informację PIT-11 urzędowi skarbowemu, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym
i podatnikowi, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym oraz informację IFT-1R,
w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym urzędowi skarbowemu w sprawach
opodatkowania osób zagranicznych oraz podatnikowi.
Ad. 3. Płatnik powinien pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Ponadto do
końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik jest obowiązany przesłać deklaracje PIT-4R do
urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania płatnika. Płatnik ma obowiązek przekazać również informację PIT-
11 urzędowi skarbowemu, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym i podatnikowi,
w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.
Ad. 4. Przed zmianą oświadczenia płatnik jest obowiązany pobierać 20% zryczałtowany podatek. Począwszy od dnia
zmiany oświadczenia płatnik jest obowiązany pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach
ogólnych. Ponadto do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik jest obowiązany przesłać do
urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania płatnika:
• za okres, w którym pobierał zryczałtowany 20% podatek - deklaracje PIT-8AR;
• za okres, w którym pobierał zaliczki na podatek dochodowy - deklaracje PIT-4R.
Płatnik ma obowiązek przekazać również informację PIT-11 urzędowi skarbowemu, w terminie do końca stycznia
roku następującego po roku podatkowym i podatnikowi, w terminie do końca lutego roku następującego po roku
podatkowym oraz informację IFT-1R, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym urzędowi
skarbowemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych oraz podatnikowi.

Komentarz
Wartość informacyjna niniejszej interpretacji, którą uznajemy za prawidłową, jest duża, bo dokładnie wskazuje
wszystkie obowiązki płatnika w różnych układach zatrudniania cudzoziemców. Tym bardziej, że obowiązki te są takie
same niezależnie od tego, czy zatrudnienie następuje na podstawie umowy o pracę, czy umowy cywilnoprawnej (np.
zlecenia). Co więcej, co do zasady obowiązki te są takie same niezależnie od obywatelstwa cudzoziemca, a więc
wskazówki są aktualne także przy zatrudnianiu, np. obywatela Słowacji, choć nie można wykluczyć jakiegoś
nietypowego postanowienia umowy z danym państwem w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (nie
przestudiowaliśmy dokładnie każdej z około 90 takich umów), aczkolwiek prawdopodobieństwo takiej nietypowej
regulacji jest niskie.
Trzeba przy tym pamiętać, że interpretacja dotyczy wyłącznie sytuacji, w której praca cudzoziemca wykonywana jest
na terenie Polski.

Interpretacja podatkowa Dyrektora KIS z 18.8.2021 r., 0112-KDWL.4011.57.2021.1.TW,

Interpretacja podatkowa precyzyjnie określa obowiązki płatnika w zależności od sytuacji zleceniobiorcy, niezależnie od obywatelstwa cudzoziemca. Wskazówki te są aktualne również dla innych narodowości, a interpretacja dotyczy tylko pracy wykonywanej w Polsce.