Zwolnienie z VAT nie dla podologa

Nawet najbardziej wyrafinowane zabiegi podologiczne nie mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, mimo posiadania innego tytułu zawodowego związanego z medycyną. Sprawa dotyczyła podatnika, który wykonuje szeroki zakres zabiegów podologicznych, ale zgodnie z interpretacją organu podatki nie podlegają zwolnieniu z VAT. Zawód podologa nie jest uznawany za zawód medyczny, co wyklucza możliwość skorzystania z ulgi podatkowej.

Tematyka: podolog, zwolnienie z VAT, usługi medyczne, zawód medyczny, interpretacja organu, kwalifikacje zawodowe

Nawet najbardziej wyrafinowane zabiegi podologiczne nie mogą korzystać ze zwolnienia z VAT. I to nawet
jeśli podatnik świadczący tego rodzaju usługi posiada inny tytuł zawodowy zaliczany do katalogu zawodów
medycznych. Wszystko dlatego, że zawód podologa nie stanowi zawodu medycznego w rozumieniu
odpowiednich przepisów.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze
zm.; dalej: VATU), zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza
dentysty, pielęgniarki i położnej, psychologa oraz zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy
z 15.4.2011 r. o działalności leczniczej (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 711 ze zm.; dalej: DziałLeczU).
Zgodnie z tym ostatnim przepisem, osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie
odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych
kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
Czego dotyczyła sprawa
Podatnik posiada zawodowy tytuł technika analityki medycznej, ale prowadzi działalność gospodarczą, w ramach
której wykonuje zabiegi z zakresu podologii. A zakres ten jest niezwykle szeroki. Poza standardową konsultacją
podologiczną, obejmuje m.in. także wykonywanie indywidualnych wkładek, zabiegi laserowe i lecznicze, usuwanie
kurzajek, jonoforezę, kriochirurgię, badania skórne, bakteriologiczne. A nawet rekonstrukcję i protetykę paznokcia,
walkę z modzelami, grzybicą czy usuwanie krwiaków.
Podatnik żyje w uzasadnionym przekonaniu, że wykonywanie ww. zabiegów wymaga od niego solidnej wiedzy
z zakresu nauk medycznych. Podolog bada, diagnozuje, zleca badania i przeprowadza specjalistyczne zabiegi
związane ze zmianami patologicznymi stóp. Zabiegi podologiczne to więc zdaniem podatnika realna i wysoce
profesjonalna pomoc dla osób cierpiących z powodu dolegliwości w obrębie stóp bez względu na wiek i płeć
pacjentów. Niektóre choroby stóp stanowią zagrożenie nie tylko dla osoby chorej, ale dla całego społeczeństwa ze
względu na łatwość przenoszenia choroby w miejscach publicznych.
W ramach wykonywanych przez siebie usług, podatnik ściśle współpracuje z lekarzami ortopedami, chirurgami oraz
laboratoriami medycznymi i fizjoterapeutami. Podatnik zatrudnia także pracownika z wykształceniem kosmetycznym,
który wykonuje część ww. zabiegów. Podatnik postanowił potwierdzić, czy wykonywane w ww. zakresie usługi mogą
korzystać ze zwolnienia z VAT.
Stanowisko organu
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 7.10.2021 r., 0112-KDIL1-1.4012.512.2021.1.AW, zaznaczył, że
warunkiem zastosowania zwolnienia z VAT usług świadczonych w obrębie zainteresowania podatnika jest spełnienie
łącznie dwóch przesłanek. Przedmiotowej, dotyczącej rodzaju świadczonych usług w zakresie opieki medycznej,
służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Po drugie zaś, przesłanki
o charakterze podmiotowym, odnoszące się do usługodawcy, który musi wykonywać zawód medyczny.
Przepisy nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie
działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być
uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu z VAT. Jeśli więc kontekst, w jakim usługa
jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub
przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne,
zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi.
Usługi podologiczne co prawda są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu,
ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Niemniej, zawód podologa nie jest zawodem medycznym w rozumieniu
art. 2 ust. 1 pkt 2 DziałLeczU. Nie zmienia tego fakt, że zawód ten wymieniony został w grupie praktykujących
niekonwencjonalne lub komplementarne metody terapii. Zawód podologa nie został w ogóle wymieniony w grupie
specjalistów do spraw zdrowia obejmującej lekarzy, pielęgniarki, położne, specjalistów do spraw ratownictwa
medycznego, lekarzy weterynarii, lekarzy dentystów, diagnostów laboratoryjnych, farmaceutów oraz innych
specjalistów ochrony zdrowia. Tym samym, osoba posiadająca kwalifikacje do wykonywania ww. zawodu, np.
magister podologii – nie spełnia przesłanki podmiotowej do skorzystania ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art.
43 ust. 1 pkt 19 VATU.

Komentarz
Omawiana interpretacja indywidualna aż tak bardzo nie zaskakuje. Dla skorzystania ze zwolnienia z VAT na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 VATU niezbędne jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie. Skoro podolog nie jest
zawodem medycznym, o zwolnieniu nie może być mowy. Choć opisany przez wnioskodawcę zakres czynności
wykonywanych w ramach zabiegów podologicznych brzmi imponująco i bardzo „medycznie”. Nie jest jednak kwestią
fiskusa rozstrzyganie tej kwestii, o co nie można mieć do niego pretensji.
Co ciekawe, podatnik ma też uprawnienia technika analityki medycznej. To już jest zawód medyczny. Niemniej,
podatnik nie świadczy usług z zakresu podologii w ramach wykonywania zawodu technika analityki medycznej.
Technik jest bowiem uprawniony do wykonywania określonych czynności diagnostyki laboratoryjnej. Częściowo
wchodzą one do zakresu obowiązków podologa. Sam fakt ów nie uprawnia jednak technika do świadczenia usług
w zakresie zabiegów podologicznych jako takich. O zwolnieniu z VAT nie może być więc mowy.
Przyjęte na gruncie VAT rozwiązanie w zakresie zwolnienia z VAT usług medycznych wymaga, aby były one
świadczone przez osoby wykonujące zawody medyczne. Tylko takie osoby fachowo, stale i w celach zarobkowych
zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez
kwalifikacje natomiast należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
zdrowotnych. Oczywiście, nie można kwalifikacji tego rodzaju odmówić także podologowi. Niemniej, nie każde
świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń
o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących. Nie ma więc
znaczenia, że podologia jest dziedziną zajmująca się diagnozowaniem i leczeniem chorób stopy i stawu skokowo-
goleniowego.
Więcej szczęścia mają np. dietetycy (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 5.8.2021 r., 0114-KDIP4-
2.4012.409.2021.1.SKJ,
), para-medycy świadczący zabiegi hydrokolonoterapii (zob. interpretacja
indywidualna Dyrektora KIS z 30.7.2021 r., 0114-KDIP4-2.4012.272.2021.2.SKJ,
). Mniej zaś np. zielarz-
fitoterapeuta (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22.7.2021 r., 0111-KDIB3-2.4012.300.2021.2.ASZ,
). Więcej szczęścia to mniej VAT, ale na koniec i tak koszty danej klasyfikacji ponosi klient korzystający
z danego świadczenia.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 7.10.2021 r., 0112-KDIL1-1.4012.512.2021.1.AW

Interpretacja organu potwierdza, że usługi podologiczne nie kwalifikują się do zwolnienia z VAT, gdyż zawód podologa nie jest uznawany za zawód medyczny. Konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek, a jedną z nich jest wykonywanie zawodu medycznego. Podatnik, mimo posiadania tytułu technika analityki medycznej, nie może skorzystać z ulgi podatkowej na swoje usługi podologiczne.