Dofinansowanie z FGŚP otrzymane w związku z COVID jako przychód na gruncie CIT

W publikacji omawiane jest przychodzenie dofinansowania z FGŚP w kontekście epidemii COVID-19 jako przychodu podatkowego w CIT oraz możliwości rozpoznania wydatków jako kosztów uzyskania przychodu. Spółka skorzystała z dofinansowania do wynagrodzeń pracowników ze środków FGŚP, co skłoniło ją do złożenia wniosku o interpretację podatkową. Stanowisko organu oraz sądu w Rzeszowie w tej sprawie jest szczegółowo analizowane.

Tematyka: dofinansowanie, FGŚP, CIT, COVID-19, koszty uzyskania przychodu, zwolnienie strefowe, interpretacja podatkowa, WSA Rzeszów, wyrok sądu

W przypadku otrzymania wynikającego z epidemii COVID dofinansowania do wynagrodzeń pracowników
kwota tego dofinansowania stanowi przychód podatkowy, ale wydatki nim pokryte można rozpoznać jako
koszty uzyskania przychodu. Powyższe dofinansowanie może korzystać ze zwolnienia z CIT z tytułu
działalności strefowej (w SSE).
Stan faktyczny
W celu ograniczenia negatywnych konsekwencji ekonomicznych związanych z pandemią COVID-19, w tym przede
wszystkim w celu utrzymania stworzonych miejsc pracy, spółka skorzystała z przewidzianego w art. 15g ustawy
z 2.3.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-
19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 2095, dalej:
KoronawirusU), dofinansowania do wynagrodzeń pracowników ze środków Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
Pracowniczych (dalej: FGŚP). Część pracowników spółki, których wynagrodzenie objęte jest tym dofinansowaniem,
w ramach swoich obowiązków wykonuje zadania związane z działalnością gospodarczą prowadzoną na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: SSE).
Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, zadając dwa pytania:
1. Czy otrzymane środki stanowią przychód spółki podlegający opodatkowaniu?
2. Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, to czy przychód ten może korzystać ze zwolnienia z tytułu
działalności strefowej (na terenie SSE)?
Zdaniem spółki odpowiedź w pkt 1 jest przecząca, ale jeśli uzna się inaczej, to odpowiedź w pkt 2 jest twierdząca.
Organ wydał interpretację, w której przyjął, że:
• ad. 1. dofinansowanie jest podatkowym przychodem spółki, który
• ad. 2. nie może skorzystać ze zwolnienia strefowego, gdyż tym zwolnieniem objęty jest tylko dochód
wygenerowany bezpośrednio z działalności prowadzonej na terenie SSE, wymienionej wprost w zezwoleniu, a nie
dochód powstały z innego tytułu.
Spółka zaskarżyła interpretację do sądu.
Stan prawny
Art. 15g ust. 1 KoronawirusU przewiduje możliwość wypłaty ze środków FGŚP świadczeń na dofinansowanie
wynagrodzenia pracowników firm objętych przestojem ekonomicznym albo obniżonym wymiarem czasu pracy,
w następstwie wystąpienia COVID-19.
Przychodami podlegającymi podatkowi CIT są - zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800; dalej: PDOPrU) - m.in.:
• otrzymane pieniądze (pkt 1);
• wartość świadczeń otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie (pkt 2).
Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a PDOPrU nie stanowią przychodu zwrócone wydatki niezaliczone do kosztów
uzyskania przychodów i na tym przepisie opiera swoje stanowisko spółka.
Dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia są zwolnione
z CIT (art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU). Zwolnienie to przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy (art. 17 ust. 4 PDOPrU).
Stanowisko WSA w Rzeszowie
Sąd uznał, że:
• ad. 1. dofinansowanie jest podatkowym przychodem spółki, który
• ad. 2. korzysta ze zwolnienia strefowego,

uzasadniając to następująco.
Ad. 1.
Nie ma wątpliwości, że sporne dofinansowanie jest przychodem, o którym mowa w art. 12 ust. 1 PDOPrU, a spółka
błędnie twierdzi, że należy zastosować wyjątek dotyczący zwrotu wydatków niezaliczonych do kosztów podatkowych
(art. 12 ust. 4 pkt 6a PDOPrU). Rzecz w tym, że przewidziane w tym przepisie wyłączenie z przychodów zwrotu
wydatków dotyczy tylko takich wydatków, które nie są kosztami podatkowymi obiektywnie, w świetle regulacji ustawy
podatkowej, a nie - jak chce tego spółka - tych, których podatnik nie uwzględnił w rachunku podatkowym mocą swej
indywidualnej decyzji, a więc które nie zostały zarachowane subiektywnie jako koszty podatkowe. A przecież nie ma
wątpliwości, że wynagrodzenia pracowników mogą być uznawane za koszt podatkowy.
Należy zresztą zwrócić uwagę na to, że w rozliczeniu podatkowym na zasadach ogólnych dofinasowanie z FGSP jest
dla podatnika neutralne. Z jednej strony bowiem podlega zaliczeniu do przychodów podatkowych, ale przecież
wydatki nim sfinansowane (czyli wynagrodzenia) mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.
Ad. 2.
Dochód mogący korzystać ze zwolnienia strefowego to nie tylko dochód, jaki jest bezpośrednio generowany przez
działalność gospodarczą ściśle określoną w zezwoleniu na jej prowadzenie na terenie SSE, ale też taki, który stanowi
nieodłączne następstwo tej działalności.
Omawiane dofinasowanie, które rekompensuje podatnikowi spadek jego obrotów wykazywanych w działalności
strefowej, w sytuacji utrzymywania miejsc pracy w strefie pozostaje w ścisłym i bezpośrednim związku z wykonywaną
działalnością strefową, stanowiąc o sposobie sfinansowania kosztów tej działalności tj. kosztów wynagrodzeń
pracowników zatrudnionych przy działalności strefowej. Oczywiste jest, że nie stanowi ono przychodu wynikającego
wprost z działalności operacyjnej określonej w treści zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE, bo jest
związane ze zdarzeniem losowym, wręcz nadzwyczajnym, ale jest w sposób nierozerwalny z działalnością strefową
związane, gdyż gdyby spółka nie prowadziła tej działalności gospodarczej, to nie wystąpiłyby koszty, których
częściowego sfinansowania podjęło się Państwo w celu złagodzenia przedsiębiorcom niekorzystnych skutków
pandemii.

Komentarz
Rozstrzygnięcie sprawy przez sąd uznajemy za oczywiście trafne w obu punktach. Punkt pierwszy jest o tyle
ważniejszy, że dotyczy wszystkich podatników, którzy otrzymali tego typu dofinansowanie. Sąd trafnie podkreśla, że
podatnicy nie mają podstaw do narzekania na przyjęte rozwiązanie, skoro przeznaczając uzyskane środki na
wynagrodzenia te same kwoty, które zaliczyli jako przychód, potraktują jako koszt podatkowy.
Rozwiązanie przyjęte w pkt 2 jest oczywiście korzystne dla podatników działających na terenie SSE. Muszą oni
jednak pamiętać, by w odniesieniu do pracowników, którzy wykonują czynności o charakterze mieszanym (które
można przyporządkować do działalności strefowej i pozastrefowej), by do dochodu korzystającego ze zwolnienia
strefowego zaliczali nie całość, lecz część dofinansowania wynikającą z odpowiedniej proporcji.

Wyrok WSA w Rzeszowie z 14.12.2021 r., I SA/Rz 811/21,

Rozstrzygnięcie sądu WSA w Rzeszowie zostało uznane za trafne, przy czym dofinansowanie jest traktowane jako podatkowy przychód spółki, ale korzysta ono ze zwolnienia strefowego. Wyrok jest istotny dla wszystkich podatników otrzymujących podobne dofinansowania, a także dla podmiotów działających na terenie SSE.