Zwolnienie z VAT korepetycji online

Nauczyciel korepetytor może korzystać ze zwolnienia z VAT w zakresie lekcji online, pod warunkiem związku z jego kompetencjami. Mechanizm ten pozwala łączyć różne formy działalności gospodarczej, jednak organy podatkowe interpretują zwolnienia przedmiotowe ściśle. Wnioskodawca planuje rozszerzyć działalność o zatrudnionych pracowników, co może wpłynąć na kwalifikację podatkową usług.

Tematyka: VAT, zwolnienie z VAT, korepetycje online, nauczyciel korepetytor, interpretacja indywidualna, podatek od towarów i usług, działalność gospodarcza

Nauczyciel korepetytor może korzystać ze zwolnienia z VAT w zakresie lekcji, które nagrywa i udostępnia
online. Ważne, by pozostawały one w związku z kompetencjami i kwalifikacjami posiadanymi przez
nauczyciela. Muszą stanowić element kompleksowej usługi szkoleniowej, w ramach której zajęcia są
prowadzone także stacjonarnie.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.;
dalej: VATU), od podatku zwalnia się sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie
przekroczyła łącznej kwoty 200 tys. zł netto w poprzednim roku podatkowym. Do tak określonej wartości sprzedaży
nie wlicza się m.in. szeregu czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 VATU, a więc
korzystających ze zwolnienia przedmiotowego, niezależnego od poziomu obrotów. Ta konstrukcja pozwala
podatnikom przedmiotowo zwolnionym z VAT na rozszerzanie zakresu czynności zwolnionych, o ile nie przełożą się
one na obrót w wysokości 200 tys. zł rocznie.
Mechanizm ten w ramach zwolnienia z VAT pozwala na łączenie często zupełnie odmiennych form działalności
gospodarczej. Czasem regulacja jest przydatna nawet wówczas, gdy podatnik nie zmienia zasadniczo profilu swojej
działalności. Zwolnienia przedmiotowe interpretowane są bowiem przez organy podatkowe bardzo ściśle. Takie
podejście wyklucza wykładnię rozszerzającą. Mogą więc zdarzyć się sytuacje, w których świadczenie tego samego
rodzaju usług, ale w różnych formach, będzie miało zupełnie odmienną kwalifikację podatkową. Przykładem są usługi
prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone
przez nauczycieli. Korzystają one ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 VATU. Dzieje się tak tylko
wówczas, gdy są one świadczone bezpośrednio w relacji nauczyciel – uczeń (albo uczeń – mistrz). Jeśli zaś mistrz
podzleca świadczenie usług nauczania podwykonawcom, to zanika bezpośrednia relacja, a w konsekwencji -
zwolnienie z VAT. Można wtedy wnioskować o alternatywne zwolnienie podatkowe.
Czego dotyczyła sprawa?
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie udzielania korepetycji online. Udziela
ich z matematyki, fizyki oraz programowania, a zakres świadczonych usług odpowiada poziomowi podstawowemu,
ponadpodstawowemu i wyższemu. Podatnik korzysta w tym zakresie ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 27 VATU (usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym
i wyższym, świadczone przez nauczycieli). W niedalekiej przyszłości wnioskodawca planuje zatrudnić pracowników
w ramach umowy o pracę lub na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie/umowa o dzieło), którzy
również będą świadczyć usługi korepetytorskie. Nie skorzystają one jednak ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27
VATU.
Umowy są zawierane z osobami posiadającymi odpowiednie kwalifikacje do prowadzenia korepetycji. Usługi
świadczone przez zatrudnionych pracowników/zleceniobiorców składają się z kursów, w ramach których prowadzą
oni zajęcia stacjonarne. Wnioskodawca nagrywa zaś zajęcia tak, aby każdy uczeń mógł wrócić do dowolnego
zadania w domu. W konsekwencji usługa składa się z pakietu zajęcia + nagrania. Zajęcia stacjonarne i nagrania
trwają tyle samo czasu. Nagrania przedstawiają 100% zawartości lekcji. W ramach jednej umowy kursu uczniowie
mają zapewnione lekcje stacjonarne oraz dostęp do nagrań. Te drugie nie są sprzedawane oddzielnie, lecz
zapewniane w jednej usłudze i wliczone w cenę kursu. Wnioskodawca nagrywa swoje zajęcia i umieszcza je na
stronie internetowej. Do korzystania z korepetycji w formie video potrzebny jest dostęp do Internetu oraz sprzęt
elektroniczny (np. laptop, telefon). Wnioskodawca nabrał wątpliwości, czy w zakresie ww. usług będzie uprawniony
do korzystania ze zwolnienia przedmiotowego z VAT, które obejmie nagrywane przez niego lekcje oraz te,
prowadzone przez pracowników (z uwagi na poziom obrotu). Wnioskodawca chciałby być objęty hybrydowym
zwolnieniem z VAT. Czy jest to możliwe?
Stanowisko organu
Dyrektor KIS udzielił odpowiedzi, wydając interpretację indywidualną z 30.12.2021 r., 0113-KDIPT1-
1.4012.694.2021.2.AK. Wg niej wnioskodawca ma prawo do skorzystania z obu zwolnień. Pod pojęciem nauczyciela
należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę oraz umiejętności. Powinien on legitymować się wiedzą
i kwalifikacjami. Musi także istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami
nauczającego. Przedmiotem korepetycji jest matematyka, fizyka oraz programowanie, a wnioskodawca zdobył tytuł
magistra na wydziale „Fizyki i Informatyki” Akademii. Ponadto jest doktorantem z fizyki i wykłada na uczelni. Zatem
przygotowane przez niego, nagrywane zadania są usługami prywatnego nauczania na poziomie podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższymi. Pomimo formuły online są świadczone przez nauczyciela. Należy stwierdzić, że
warunki dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 VATU są spełnione.

Zwolnieniem nie są natomiast objęte te usługi korepetytorskie, które są prowadzone przez zatrudnionego pracownika
lub zleceniobiorcę. W tej sytuacji nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczestnikami zajęć, tj. z nabywcami
tych usług, lecz z Wnioskodawcą (pracodawcą) jako zatrudniającym. Pracownik/zleceniobiorca działa bowiem
w charakterze podwykonawcy świadczonych usług, a więc nie wykonuje tych czynności bezpośrednio na rzecz osób
będących ich adresatami.
Ww. usługi nie stanowią jednak usług wymienionych w art. 113 ust. 13 VATU. Zatem do momentu przekroczenia
poziomu obrotu w wysokości 200 tys. zł w zakresie tych usług wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z VAT na
podstawie art. 113 ust. 1 VATU. Do powyższego limitu nie zaliczają się, rzecz jasna, usługi zwolnione na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 27 VATU.

Komentarz
Ostatnio da się zauważyć delikatnie wzmożoną intensywność wydawania interpretacji indywidualnych w zakresie
zwolnień z VAT. Dokonywane są nawet próby łączenia zwolnienia przedmiotowego z podmiotowym (obrotowym).
W takiej sytuacji może więc skorzystać technik ortodontyczny, wytwarzający jednocześnie biżuterię (interpretacja
indywidualna Dyrektora KIS z 3.1.2021 r., 0113-KDIPT1-1.4012.807.2021.2.RG), i, jak się okazuje – także nauczyciel
korepetytor z zacięciem filmowca.
Kwestia limitu 200 tys. zł zasadniczo nie budzi kontrowersji. O wiele ciekawszy wydaje się wątek zwolnienia
przedmiotowego. Wcale nie jest to aż tak oczywiste, że nagrywanie filmów z zajęciami i publikowanie ich na stronie
internetowej stanowi usługę prywatnego nauczania. Nie bez znaczenia w niniejszej sprawie wydaje się być jednak jej
kontekst. Istnieje bowiem ścisły związek nie tylko pomiędzy kwalifikacjami nauczyciela, a nagrywanymi zadaniami,
lecz także między prowadzeniem zajęć w sposób konwencjonalny przez pracowników podatnika. Nagrywanie filmów
to zatem element usługi prywatnego nauczania na poziome przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym,
ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczony przez nauczyciela. Duże znaczenie odgrywa tu fakt, że nagrania nie są
sprzedawane oddzielnie, a proponowane w jednej usłudze. Na video jest przedstawiony cały tok lekcji. Korepetycje
w formie kursu maturalnego zawierają w swojej cenie zarówno lekcję, nagranie, jak i zadania domowe. Dzięki temu
stanowią one usługi nauczania i korzystają ze zwolnienia z VAT. Choć paradoksalnie, usługi świadczone przez
podwykonawców nie są same w sobie zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 VATU. Z innych względów
decyduje o tym formuła działania, a nie zakres przedmiotowy.
Na zakończenie - ciekawostka. Wnioskodawca niniejszej interpretacji ochoczo korzysta z ochronnej funkcji
interpretacji indywidualnych. W przeszłości zdarzało mu się już osiągać na tym polu sukcesy. Przykładowo,
w uzyskanej interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 4.6.2020 r., 0111-KDIB3-2.4012.135.2020.3.SR,

podatnik uzyskał potwierdzenie, że prowadzone przezeń (konwencjonalnie) zajęcia korzystają ze zwolnienia z VAT.
Argumentował on m.in., że ciężko wyobrazić sobie osobę, która miałaby większy związek pomiędzy treścią
przekazywaną na zajęciach a posiadanymi kwalifikacjami, niż sam wnioskodawca. Jest on bowiem magistrem nauk
ścisłych, laureatem i finalistą licznych konkursów i olimpiad matematycznych, a także uczy matematyki oraz fizyki na
różnych kierunkach. Podopieczni wnioskodawcy ponad 20 razy zdobywali wynik 100% na maturze rozszerzonej
z matematyki (a z arytmetyką, jak wiadomo, nie wolno dyskutować). Kwestię braku wpływu usług zwolnionych
przedmiotowo na limit 200 tys. zł wnioskodawca potwierdził zaś w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS
z 27.8.2021 r., 0112-KDIL1-1.4012.363.2021.2.MB.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30.12.2021 r., 0113-KDIPT1-1.4012.694.2021.2.AK

Dyrektor KIS potwierdził prawo wnioskodawcy do skorzystania z obu zwolnień z VAT. Usługi prowadzone przez zatrudnionych pracowników nie kwalifikują się do zwolnienia przedmiotowego, ale do momentu przekroczenia limitu obrotu 200 tys. zł wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego.