Polskim Ład: Mechanizm przedłużonego terminu poboru i wpłaty zaliczek oraz wsparcie dla firm zatrudniających niepełnosprawnych

Ustawa Polski Ład wprowadza mechanizm przedłużonego terminu poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy oraz wsparcie dla firm zatrudniających osoby niepełnosprawne. Nowe przepisy mają wejść w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia. Projektowana ustawa wprowadza zmiany dotyczące podatków od osób fizycznych, takie jak rozszerzenie możliwości stosowania zaliczek czy uregulowanie przedłużonych terminów poboru zaliczek. Wprowadza także mechanizm kompensacyjny dla pracodawców, których zaliczki na podatek dochodowy spadły z powodu podniesienia kwoty wolnej od podatku dla wszystkich podatników.

Tematyka: Polski Ład, podatek dochodowy, osoby niepełnosprawne, zaliczki, wsparcie, mechanizm przedłużonego terminu, kompensacja, fundusze rehabilitacyjne, PFRON

D o Sejmu trafił projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy
o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (druk sejmowy nr 1960).
Ustawa ma wprowadzić mechanizm przedłużonego terminu poboru i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy.
Ponadto firmy, które zatrudniają osoby z niepełnosprawnościami, otrzymają od państwa dodatkową pomoc.
• Projektowana ustawa wprowadza zmiany w ustawie z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: PDOFizU) oraz w ustawie z 27.8.1997 r. o rehabilitacji
zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 573 ze zm.; dalej:
RehZawU);
• Ustawa, z jednym wyjątkiem, ma wejść w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;
• Nowelizacja przepisów PDOFizU ma na celu ustawowe uregulowanie rozwiązań zawartych
w rozporządzeniu Ministra Finansów z 7.1.2022 r. w sprawie przedłużenia terminów poboru i przekazania
przez niektórych płatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 28);
• W noweli jednoznacznie rozstrzygnięto, że płatnik ma stosować zmniejszenie zaliczki o 1/12 kwoty
zmniejszającej podatek (czyli o 425 zł) również wtedy, gdy oświadczenie PIT-2 jest składane w trakcie roku
podatkowego, a nie tylko przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w danym roku podatkowym.
Zmiany dotyczące ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Projektowana ustawa zawiera zmiany dotyczące art. 32 PDOFizU. Zgodnie z jego nowym brzmieniem płatnik ma
stosować zmniejszenie zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (czyli o 425 zł) również wtedy, gdy oświadczenie
PIT-2 jest składane w trakcie roku podatkowego, a nie tylko przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w danym roku
podatkowym. Oświadczenie PIT-2 będzie mógł złożyć także emeryt lub rencista, który złoży do organu rentowego
wniosek o niestosowanie kwoty wolnej.
Kolejne zmiany dotyczą art. 53a PDOFizU. W tym wypadku ustawodawca zdecydował się na uregulowanie w drodze
ustawy mechanizmu przedłużenia terminów pobrania i wpłaty zaliczki na podatek dochodowy. Mechanizm ten został
wdrożony do porządku prawnego wspomnianym rozporządzeniem z 7.1.2022 r. w sprawie przedłużenia terminów
poboru i przekazania przez niektórych płatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r.
poz. 28). Było ono odpowiedzią na zgłaszane przez podatników w styczniu 2022 r. sygnały o niższych wypłatach
wynagrodzenia, niż oczekiwano po reformie podatkowej w ramach Polskiego Ładu. Przedłużenie terminów poboru
zaliczki w drodze rozporządzenia umożliwiło zastosowanie przedłużonych terminów już w odniesieniu do wypłat
dokonywanych w styczniu. Wynika to z rozwiązania funkcjonującego na gruncie PDOFizU, zgodnie z którym
przekazanie zaliczki pobranej w jednym miesiącu następuje do 20. dnia następnego miesiąca. Jak czytamy
w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej, wdrożenie tego rozwiązania w drodze ustawy w tak krótkim
terminie nie było możliwe. Dzięki rozwiązaniu tego zagadnienia w ustawie płatnik będzie mógł kontynuować
stosowanie mechanizmu przedłużonego terminu poboru i wpłaty zaliczek, określonego w rozporządzeniu już na
podstawie ustawy.
Art. 53a ust. 1 PDOFizU określa, w jakim przypadku i w jakiej części płatnik nie pobiera i nie wpłaca zaliczki na
podatek dochodowy w terminach, o których mowa w art. 31, art. 38 ust. 1, art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 PDOFizU.
Przede wszystkim nie uległ zmianie zakres podmiotowy i przedmiotowy tej regulacji. Przepisy te dotyczą przychodów
z pracy na etacie (art. 31 PDOFizU), świadczeń emerytalnych i rentowych (art. 34 PDOFizU) oraz umów zlecenia
(art. 13 pkt 8 lit. c PDOFizU). Płatnik dokonujący wypłat przychodów (z pracy na etacie, ze świadczeń emerytalnych
i rentowych i z umów zlecenia) nie będzie pobierał, w terminach określonych w PDOFizU, zaliczki na podatek
w części, w jakiej zaliczka obliczona według zasad Polskiego Ładu jest wyższa od zaliczki obliczonej według zasad
z 2021 r. Zgodnie z art. 53 ust. 2 i 3 PDOFizU niepobraną nadwyżkę zaliczki w danym miesiącu płatnik będzie
pobierał w kolejnych miesiącach 2022 r. (najpóźniej do 31.12.2022 r.), w których zaliczka obliczona według zasad
Polskiego Ładu będzie niższa od tej obliczonej według zasad z 2021 r. Z kolei dla potrzeb obliczenia zaliczki według
zasad z 2021 r., w art. 53a ust. 4 ustawy PDOFizU przesądzono, że płatnik będzie stosował koszty uzyskania
przychodów i kwotę zmniejszającą podatek w wysokości obowiązującej w 2021 r. O tym, czy jest uprawniony do ich
stosowania, rozstrzygną okoliczności faktyczne według stanu na moment obliczania zaliczki w 2022 r.
Zmiany dotyczące ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych

Głównym celem zmian dotyczących RehZawU jest zabezpieczenie środków na zakładowych funduszach rehabilitacji
osób niepełnosprawnych oraz zakładowych funduszach aktywności, które tworzą zakłady pracy chronionej oraz
zakłady aktywności zawodowej. Fundusze te powstają w dużej części ze środków pochodzących z zaliczek na
podatek dochodowy od osób fizycznych. Zmiany wprowadzone ustawą z 29.10.2021 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
(Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), podwyższające kwotę wolną od podatku dla wszystkich podatników od początku 2022 r.,
spowodowały jednak powstanie sytuacji, w której zaliczki na podatek dochodowy uległy obniżeniu. Oczywiście jest to
odczuwalne dla pracowników z niepełnosprawnościami. Zaliczki odprowadzane od wynagrodzeń takich pracowników
na podatek dochodowy od osób fizycznych w wielu przypadkach zmaleją niemal do zera, co wpłynie na obniżenie
wpływów do zakładowych funduszy rehabilitacji osób niepełnosprawnych oraz zakładowych funduszy aktywności.
Niższe środki w tych funduszach spowodują ograniczenie pomocy udzielanej pracownikom z niepełnosprawnościami.
W celu zapobieżenia tym problemom w nowelizacji proponuje się wprowadzenie mechanizmu, który ma
zrekompensować pracodawcom, zobowiązanym do tworzenia i prowadzenia tego typu funduszy, utraconych środków
na ten cel. Zgodnie z projektowaną ustawą dysponenci funduszy będą mogli otrzymać pomoc ze środków
Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) w wysokości określonej jako iloczyn stanu
zatrudnienia osób niepełnosprawnych ogółem, oraz 4 proc. najniższego wynagrodzenia w rozumieniu art. 2 pkt 1
RehZawU.

Ustawa Polski Ład wprowadza istotne zmiany dotyczące podatków od osób fizycznych oraz wsparcie dla firm zatrudniających osoby niepełnosprawne. Nowe przepisy mają na celu uregulowanie mechanizmu przedłużonego terminu poboru zaliczek oraz zapewnienie rekompensaty dla pracodawców z obniżonymi zaliczkami. Dzięki tym zmianom oczekuje się poprawę sytuacji finansowej osób niepełnosprawnych zatrudnionych w Polsce.