Nauka tańca nie korzysta ze zwolnienia z VAT

Usługi nauki tańca nie korzystają ze zwolnienia z VAT, ponieważ nie są świadczone bezpośrednio przez nauczyciela na rzecz ucznia. Ważne jest, aby nauka tańca mieściła się w ramach systemu szkolnictwa. Decydujący jest charakter usługi i sposób jej świadczenia.

Tematyka: nauka tańca, zwolnienie z VAT, usługi edukacyjne, nauczyciel, system oświaty, interpretacja indywidualna, KIS, VATU

Usługi nauki tańca świadczone przez szkołę tańca nie skorzystają ze zwolnienia z VAT. Nie są bowiem
świadczone bezpośrednio przez nauczyciela na rzecz ucznia. Nawet bezpośrednie nauczanie przez
nauczyciela nie zawsze daje jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia. Ważne, by nauka tańca mieściła
się w ramach systemu szkolnictwa. Rekreacja taneczna nie korzysta z preferencji w tym zakresie.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze
zm.; dalej: VATU), ze zwolnienia z VAT korzystają usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. To jedno z wielu zwolnień z VAT
usług zaliczanych do kategorii „nauczanie i edukacja”. Zwolnione z VAT są więc także m.in. usługi świadczone przez
jednostki objęte systemem oświaty, uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze,
w zakresie kształcenia (art. 43 ust. 1 pkt 26 VATU). Ale także m.in. usługi nauczania języków obcych (art. 43 ust. 1
pkt 28 VATU) czy też usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, prowadzone w formach
i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację lub
finansowane w całości (w 70%) ze środków publicznych (art. 43 ust. 1 pkt 29 VATU).
Nie oznacza to, że każda usługa polegająca na nauczaniu jest zwolniona z VAT. Decyduje o tym nie tylko charakter
usługi, ale także sposób jej świadczenia. Nie każdy nauczyciel „naucza” w rozumieniu ww. przepisów.
Czego dotyczyła sprawa
Podatnik (inny niż jednostka objęta systemem oświaty) działa w formie spółki z o.o. i świadczy usługi w zakresie
nauki tańca w prywatnej szkole tańca. Świadczenie usług w ww. zakresie polega na udzielaniu odpłatnej, grupowej
lekcji nauki tańca przez nauczyciela tańca (jednego ze wspólników spółki). Nauczyciel przekazuje zatem swoją
wiedzę i praktyczne umiejętności uczniom. Formalnie jednak, świadczy usługę na rzecz spółki (a nie bezpośrednio na
rzecz kursantów). Podatnik nabrał wątpliwość co do możliwości uznania ww. usług za zwolnione z VAT. Jego
zdaniem, spełnia wszelkie wymagania dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 27 VATU dla świadczonych usług nauki tańca w prywatnej szkole tańca.
Dyrektor KIS jednak niespecjalnie przychylił się do tego stanowiska, wydając interpretację indywidualną z 6.5.2022 r.,
0113-KDIPT1-1.4012.208.2022.2.MSU,
. Organ zauważył, że zwolnienie z VAT odnosi się do usług
nauczania, które obejmują materiał dydaktyczny realizowany przez przedszkola, szkoły lub uczelnie wyższe. Musi
istnieć zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym
w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych. Edukacja szkolna i uniwersytecka nie obejmuje
jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu
poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała
charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Istnieje więc szeroki zakres interpretacyjny pojęcia edukacja szkolna
i uniwersytecka, z uwagi na różny sposób organizacji systemu nauczania w państwach członkowskich.
Ale to nie wszystko. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest także spełnienie przesłanki podmiotowej odnoszącej
się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. W efekcie, zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez
nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność
(tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji
umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego np.
z rodzicami uczniów. Dobrym przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji
pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku
jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
W analizowanej sprawie nauczyciel nie świadczy usług nauczania tańca we własnym imieniu i na własny rachunek.
Nie łączy go więc bezpośrednia relacja umowna z uczestnikami zajęć. To podatnik (spółka) działa w charakterze
podwykonawcy świadczonych przez szkołę tańca usług, a więc wykonuje te czynności na rzecz ww. szkoły tańca.
W związku z powyższym, podatnik ze zwolnienia z VAT nie skorzysta.

Komentarz
Tańczyć może każdy, bez względu na wiek i stopień sprawności. Taniec poprawia samopoczucie, jest sposobem na
uwolnienie się od codziennych napięć, odskocznią od szarej rzeczywistości, ale również formą rekreacji. Nie każdy

jednak może potańczyć w parze ze zwolnieniem z VAT. Przesłanka przedmiotowa umożliwiająca zastosowanie
zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 VATU spełniona jest tylko w zakresie nauczania odnoszącego się do
kształcenia powszechnego (przedszkolnego, podstawowego i ponadpodstawowego) lub wyższego. Nauka tańca jest
bowiem elementem programu nauczania w placówkach oświatowych. Tym samym tego rodzaju usługi mogą być
zwolnione z VAT.
Natomiast lekcje tańca, które nie odnoszą się do kształcenia powszechnego lub wyższego i nie stanowią
uzupełnienia lub poszerzenia wiedzy w ramach ww. systemów kształcenia, a ponadto wskazują na charakter
wyłącznie rekreacyjny, z omawianego zwolnienia z VAT nie skorzystają. Zresztą nie tylko z omawianego, ale
każdego innego odnoszącego się do usług edukacyjnych. Nie są więc zwolnione z VAT usługi nauki tańca ślubnego
czy tańca dla osób starszych. Forma, w jakiej odbywają się te usługi wskazuje, że w takich zajęciach zainteresowani
pogłębianiem umiejętności tanecznych uczestniczą dobrowolnie, ze względu na osobiste zainteresowania, poza
obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi (podobnie Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej
z 22.3.2019 r., 0113-KDIPT1-1.4012.914.2018.2.MSU,
). Inna sprawa, że usługi w zakresie prowadzenia
zajęć tanecznych korzystają z obniżonej 8% stawki VAT. Uznawane są bowiem za usługi rekreacyjne ograniczone do
„wstępu” na zajęcia taneczne. Zatem, usługa tego rodzaju stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją -
wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do VATU (podobnie Dyrektor KIS
w Wiążącej Informacji Stawkowej z 22.4.2022 r., 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS).
W przypadku omawianej sprawy organ nie prowadził szerokiej analizy przepisów prawa oświatowego i nie
interesował się specjalnie na czyją rzecz i w jakim charakterze świadczone są usługi. Podatnik zresztą niespecjalnie
ten wątek eksponował. Nieistotne – organ uznał, że usługi nie są świadczone na rzecz uczniów przez „nauczyciela”.
Przepisy VATU nie definiują, jakie warunki należy spełnić, żeby być uznanym za nauczyciela. Nie określają więc
m.in. by nauczyciel był kimś, kto posiada odpowiedni dyplom ukończenia studiów, czy też był zatrudniony w placówce
oświatowej. Ważne jednak, by „nauczanie” obejmowało czynności wykonywane na własny rachunek
i odpowiedzialność nauczyciela. Dlatego nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez
podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby „nauczające” w rozumieniu ww. przepisów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 6.5.2022 r., 0113-KDIPT1-1.4012.208.2022.2.MSU,

Nauka tańca może poprawić samopoczucie i stanowi formę rekreacji, jednak nie wszystkie lekcje tańca kwalifikują się do zwolnienia z VAT. Usługi taneczne o charakterze wyłącznie rekreacyjnym nie podlegają preferencjom podatkowym dla nauczania.