Gmina odliczy cały VAT od rozbudowy targowiska

Gmina, planując rozbudowę targowiska miejskiego przy wsparciu środków unijnych, stanęła w obliczu sporu podatkowego. Projekt obejmował modernizację, utwardzenie nawierzchni i utworzenie nowych stanowisk handlowych. Władze chciały odliczyć cały VAT, co skomentował fiskus. Po decyzji WSA w Łodzi gmina może teraz pełni odliczać podatek naliczony.

Tematyka: gmina, rozbudowa targowiska, VAT, odliczenie, fiskus, WSA, interpretacja podatkowa

Skoro gmina uzyskuje wpływy z tytułu dzierżawy miejsc pod stoiska handlowe lub pobiera opłaty z tytułu
najmu urządzeń bazaru na podstawie indywidualnych umów cywilnoprawnych, to w tym zakresie będzie
działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Na sądową wokandę trafił spór pomiędzy fiskusem a władzami jednej z gmin, która planując pewne inwestycje
nabrała wątpliwości na tle podatkowym. Chodziło o rozbudowę istniejącego targowiska miejskiego przy wsparciu
środków unijnych Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Projekt przewidywał modernizację nawierzchni,
wydzielenie chodników, miejsc postojowych, dróg manewrowych oraz utwardzonych miejsc handlowych,
z zadaszeniami z wykorzystaniem markiz. Z jego realizacją wiązało się zatem m.in. przeprowadzenie robót ziemnych
(wykonanie nasypów, wykopów oraz korytowania w niezbędnym zakresie), ułożenie nawierzchni (krawężników,
oporników i obrzeży betonowych, konstrukcji oraz kostki betonowej), wykonanie zjazdów, oświetlenia oraz
ogrodzenia. W ramach planowanej inwestycji miały zostać urządzone i utwardzone wydzielone stanowiska handlowe.
Ponadto, projekt zakładał powstanie ok. 80 nowych stanowisk handlowych, z których większość planowano
zadaszyć. Stanowiska te miały być wynajmowane przedsiębiorcom na podstawie umów najmu lub dzierżawy, przy
czym warunkiem objęcia stanowisk w posiadanie i ich użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem jest uiszczenie tzw.
opłaty rezerwacyjnej wynikającej z umowy cywilnoprawnej zawieranej pomiędzy urzędem (właścicielem targowiska),
a najemcami. Alternatywnie gmina rozważała wydzierżawienie terenu targowiska operatorowi wyłonionemu
w przetargu, który miałby podnajmować targowiska lokalnym przedsiębiorcom.
Wysokość opłaty i warunki jej uiszczania planowano uregulować w stosownym zarządzeniu Burmistrza. Urzędnicy,
w celu potwierdzenia udostępnienia stanowisk, chciała wystawiać najemcom faktury zawierające należny podatek
według stawki 23%. Na terenie gminy nie wprowadzono opłaty targowej, stanowiącej opłatę lokalną, zgodnie z art. 15
ust. 1 ustawy z 12.1.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1170; dalej: PodLokU).
Urzędnicy sądzili, że odpłatne udostępnianie najemcom stanowisk na targowisku, na podstawie umów
cywilnoprawnych, będzie stanowić świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Co więcej, uważali, że
w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. (Dz.U. z 2022 r. poz. 931; dalej:
VATU), gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu
poniesionych wydatków, bez konieczności stosowania proporcji opisanej w art. 86 ust. 2a VATU. Chcąc upewnić się
w tej sprawie, wystąpili z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej.
Fiskus zgodził się z samorządowcami, ale tylko co do pierwszej kwestii. Zdaniem skarbówki wydatki związane
z rozbudową oraz przebudową targowiska będą wykorzystywane zarówno do celów związanych z działalnością
gospodarczą – czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, polegające na odpłatnej rezerwacji
stanowisk handlowych, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą – czynności niepodlegające
opodatkowaniu tym podatkiem, polegające na nieodpłatnym udostępnianiu targowiska, w tym powstałych w ramach
projektu chodników, miejsc postojowych, dróg manewrowych jako organ władzy publicznej. W konsekwencji, gminie
będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko w takim zakresie, w jakim wydatki związane
z rozbudową targowiska będzie mogła przyporządkować do wykonywanych w ramach działalności gospodarczej
czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Fiskus podkreślił, że w sytuacji, gdy gmina nie będzie
miała możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do działalności gospodarczej, będzie jej
przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wyliczonego na podstawie „sposobu określenia proporcji”,
o którym mowa w art. 86 ust. 2a VATU.
Samorządowcy zaskarżyli interpretację w zakresie, w jakim nie była ona zgodna z ich stanowiskiem, a Wojewódzki
Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 2.3.2022 r., I SA/Łd 958/21,
przyznał im rację. Powołując się na
orzecznictwo organ przyjął stanowisko, że „skoro gmina uzyskuje wpływy z tytułu dzierżawy miejsc pod stoiska
handlowe lub pobiera opłaty z tytułu najmu urządzeń bazaru na podstawie indywidualnych umów cywilnoprawnych,
to w tym zakresie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1
w zw. ust. 2 i ust. 6 in fine VATU – prowadzącego działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu tym
podatkiem. Konsekwencją tego będzie natomiast pełne prawo gminy do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych na realizację inwestycji, jak i związanych z późniejszą eksploatacją targowiska na zasadach
określonych w art. 86 ust. 1 VATU”.
Wyrok WSA w Łodzi z 2.3.2022 r. I SA/Łd 958/21,

Wydanie interpretacji podatkowej przez fiskusa oraz ostateczny wyrok WSA w Łodzi pozwolił gminie odliczyć VAT od inwestycji w rozbudowę targowiska. Spór zakończony na korzyść samorządu, który teraz może swobodnie korzystać z pełnego prawa do odliczeń podatkowych.