Od dystrybutorów też należy płacić podatek

Dystrybutory na stacjach paliw są opodatkowane podatkiem od nieruchomości, co zostało potwierdzone w wyroku NSA. Spółka posiadająca sieć stacji paliw zwróciła się o interpretację dotyczącą opodatkowania tych urządzeń. Kontrowersje wynikały z nowelizacji PrBud, która wprowadziła zmiany w kwalifikacji obiektów budowlanych. Wyrok NSA stanowi precedens, zwiększając katalog obiektów podlegających opodatkowaniu, co może dotknąć inne branże.

Tematyka: dystrybutory, stacje paliw, podatek od nieruchomości, wyrok NSA, PrBud, interpretacja indywidualna, zmiany przepisów, definicja budowli, opodatkowanie, podatnicy, trendy w prawie podatkowym

Dystrybutory na stacjach paliw są opodatkowane podatkiem od nieruchomości. Kwalifikacja taka jest
poprawna bez względu na nowelizację PrBud i wykreślenie z definicji obiektu budowlanego przesłanki
całości „techniczno-użytkowej”.
Komentowany wyrok zapadł w sprawie spółki posiadającej sieć stacji paliw. Analizowana sprawa odnosiła się do
wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania dystrybutorów paliw. Wątpliwość spółki
dotyczyła kwalifikacji podatkowej tych urządzeń dla potrzeb podatku od nieruchomości.
Spółka złożyła do lokalnego organu podatkowego wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
podatkowego, zwracając się z pytaniem: „Czy dystrybutory paliw i gazu podlegają opodatkowaniu podatkiem od
nieruchomości jako budowle na podstawie przepisów art. 1a ust. 1 pkt 2 PodLokU w zw. z art. 3 pkt 1 PrBud, art. 3
pkt 3 PrBud oraz art. 3 pkt 9 PrBud?”.
Zdaniem spółki dystrybutory paliw i gazu stanowią urządzenia techniczne i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
od nieruchomości jako budowle na podstawie przepisów art. 1a ust. 1 pkt 2 PodLokU w zw. z art. 3 pkt 1, art. 3 pkt 3
PrBud oraz art. 3 pkt 9 PrBud, a przedmiotem opodatkowania będą jedynie części budowlane lub fundamenty ww.
dystrybutorów.
Jako kluczową dla rozstrzygnięcia tej sprawy spółka wskazała zmianę przepisów PrBud, która miała miejsce
27.6.2015 r. Spółka podkreśliła, że obecnie zgodnie z definicją budowli zawartą w art. 3 pkt 3 PrBud budowla
oznacza każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak m.in. zbiorniki, a także
części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń)
oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
składających się na całość użytkową. Z kolei do 27.6.2015 r. obiekt budowlany był definiowany jako:
• budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi;
• budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami;
• obiekt małej architektury.
Zdaniem spółki nowelizacja przepisu art. 3 pkt 1 PrBud sprawiła, że opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako
budowle podlegają obiekty budowlane niebędące budynkiem lub obiektem małej architektury, wraz z instalacjami
zapewniającymi możliwość ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, wzniesione z użyciem wyrobów
budowlanych.
Spółka podkreślała, że zmiana przepisów spowodowała wyłączenie z opodatkowania dystrybutorów paliw i gazu.
Urządzenia te przestały być uznawane za część obiektu budowlanego (jako całość techniczno-użytkowa)
i jednocześnie podlegać regulacjom PrBud, a tym samym nie stanowią przedmiotu opodatkowania podatkiem od
nieruchomości. Mając zatem na uwadze, że dystrybutory paliw i gazu jako urządzenia techniczne nie stanowią
obiektów budowlanych, jako przedmiot opodatkowania powinny zostać wskazane jedynie części budowlane lub
fundamenty tych urządzeń technicznych.
Organ nie zgodził się z podejściem spółki i wydał negatywną interpretację indywidualną. Podobnego zdania był WSA
w Białymstoku, w związku z czym spółka złożyła skargę kasacyjną.
NSA oddalił skargę kasacyjną i utrzymał wyrok WSA w mocy. Uznał, że dystrybutory paliw stanowią urządzenia
budowlane w rozumieniu PrBud, a zatem stanowią budowlę, czyli przedmiot opodatkowania podatkiem od
nieruchomości.
W omawianym wyroku sąd wskazał pięć punktów przemawiających za opodatkowaniem dystrybutorów jako budowli:
1. Dystrybutory paliwa stanowią urządzenie budowlane (urządzenie techniczne, które jest funkcjonalnie powiązane
ze zbiornikiem na paliwa ciekłe albo gazowe; nie mogą funkcjonować samodzielnie bez zbiornika paliw,
podobnie jak bez dystrybutorów zbiornik paliw nie mógłby być gospodarczo użytkowany);
2. Dystrybutor obejmujący pompę do czerpania paliwa ze zbiornika pełni funkcję służebną wobec budowli w postaci
zbiornika (art. 3 pkt 3 PrBud), a nie odwrotnie;
3. Urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 PrBud może być wyłącznie urządzenie techniczne
zapewniające możliwość użytkowania obiektu budowlanego zgodnie z jego przeznaczeniem i tylko wówczas,

gdy związek użytkowy jest konieczny dla zapewnienia użytkowania obiektu budowlanego (w rozpatrywanym
przypadku zbiornika paliw) i bezpośredni (nie będą urządzeniem budowlanym powiązane z ww. obiektem
komputery, kasy fiskalne, terminale itp.);
4. Skoro dystrybutor paliw nie stanowi budowli, ale urządzenie budowlane regulowane art. 3 pkt 9 PrBud, to części
budowlane (fundamenty) przypisane tylko do takiego urządzenia nie mogą być identyfikowane jako części
budowlane urządzeń technicznych;
5. Stacja paliw jest wymieniona jako jeden obiekt budowlany w kategorii XX załącznika do PrBud ‒ z perspektywy
PrBud może rzeczywiście stanowić jeden obiekt budowlany, lecz z punktu widzenia ustawy podatkowej stanowi
zbiór obiektów, z których każdy wymaga odrębnej oceny.

Komentarz
Omawiany wyrok NSA jest dla podatników niekorzystny w szczególności z dwóch względów. Po pierwsze
w oczywisty sposób podnosi podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości wszystkich przedsiębiorców
posiadających stacje paliw. Po drugie NSA dokonał rozszerzającej wykładni przepisów prawa, prowadzącej do
zwiększenia katalogu obiektów podlegających opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, co może prowadzić do
opodatkowania innych obiektów, do tej pory nieklasyfikowanych jako budowle na potrzeby podatku od
nieruchomości.
Należy bowiem podkreślić, że NSA pominął w swoim rozważaniu kwestię braku definicji dystrybutora w PrBud.
Obiekty takie nie są wymienione ani jako budowla, ani jako urządzenie budowlane, a tylko te dwa typy obiektów
mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowle.
NSA rozszerzył katalog przedmiotów podlegających opodatkowaniu, wskazując stacje paliw jako kategorię XX
z załącznika do PrBud. Zgodnie z uzasadnieniem komentowanego wyroku: „Z perspektywy ustawy o podatkach
i opłatach lokalnych stacja paliw stanowi najczęściej kompleks obiektów budowlanych, w skład którego wchodzić
mogą budynek, podziemne zbiorniki magazynowe paliw płynnych, podziemne i naziemne zbiorniki gazu płynnego,
odmierzacze paliw płynnych i gazu płynnego (tj. dystrybutory – dopisek NSA), instalacje wodno-kanalizacyjne
i energetyczne, podjazdy i zadaszenia oraz inne urządzenia usługowe i pomieszczenia pomocnicze”.
Wskazać przy tym należy, że dla celów ostrości definicji przedmiotu opodatkowania zwrot „najczęściej stanowi” może
powodować pewne problemy interpretacyjne. Dodatkowo NSA wskazał, że powyższa definicja stacji paliw wynika z §
1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Gospodarki z 21.11.2005 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny
odpowiadać bazy i stacje paliw płynnych, rurociągi przesyłowe dalekosiężne służące do transportu ropy naftowej
i produktów naftowych i ich usytuowanie (Dz.U. z 2014 r. poz. 1853). Tym samym NSA dokonał określenia
przedmiotu opodatkowania poza przepisami prawa rangi ustawowej, a zatem wbrew wyrokowi Trybunału
Konstytucyjnego z 13.9.2011 r., P 33/09,
(pomimo że w uzasadnieniu również powołuje się na ten wyrok).
Omawiany wyrok niestety rozwiewa nadzieje na odwrócenie trendu, który niedawno przejawił się m.in.
w nieprawomocnym wyroku WSA we Wrocławiu z 17.11.2022 r., I SA/Wr 892/21,
. Zgodnie z tym wyrokiem
dystrybutory jako urządzenia niewymienione expressis verbis w PrBud nie powinny być opodatkowane podatkiem od
nieruchomości.
Szansy dla podatników należy zatem upatrywać w projektowanej nowej definicji budowli, która musi być uchwalona
do końca 2024 r. ze względu na dyspozycję wynikającą z wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 4.7.2023 r., SK 14/21,
.

Wyrok NSA z 30.5.2023 r., III FSK 48/22,

Wyrok NSA utrzymujący opodatkowanie dystrybutorów paliw podatkiem od nieruchomości budzi kontrowersje. Decyzja rozszerza interpretację przepisów prawa, co może prowadzić do opodatkowania innych obiektów. Brak definicji dystrybutora w PrBud stanowi istotny punkt sporny. Podatnicy mają nadzieję na nową definicję budowli do końca 2024 r., mającą wpłynąć na kwestie opodatkowania.