Wpływ na opodatkowanie podatkiem VAT umiejscowienia na zbywanej działce drogi asfaltowej
Zabudowanie nawet niewielkiej części zbywanej działki budowlą w postaci drogi asfaltowej przesądza o możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU wobec wartości całej działki. Sprawa dotyczy umiejscowienia drogi lokalnej na działce D.1 województwa małopolskiego oraz interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania tej działki podatkiem VAT.
Tematyka: podatek VAT, działka budowlana, zwolnienie podatkowe, droga asfaltowa, interpretacja indywidualna, art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU, art. 29a ust. 8 VATU, opodatkowanie nieruchomości
Zabudowanie nawet niewielkiej części zbywanej działki budowlą w postaci drogi asfaltowej przesądza o możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU wobec wartości całej działki. Sprawa dotyczy umiejscowienia drogi lokalnej na działce D.1 województwa małopolskiego oraz interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania tej działki podatkiem VAT.
Zabudowanie nawet niewielkiej części zbywanej działki budowlą w postaci drogi asfaltowej przesądza o możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU wobec wartości całej działki. Jednocześnie bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia zawartego w tym przepisie ma kwalifikacja zbywanej działki w MPZP, nawet jeśli niezabudowana drogą część działki nie byłaby przeznaczona na cele budowlane, spełniając potencjalnie warunki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 VATU. Województwo małopolskie (dalej: wnioskodawca) zwróciło się do dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie podatku od towarów i usług. Wniosek dotyczy opodatkowania zbycia szeregu działek, w tym działki oznaczonej jako D.1. Wnioskodawca zaprezentował następujący stan faktyczny. Działka D.1 jest umiejscowiona na obszarze oznaczonym w MPZP w części jako tereny rolnicze oraz w części (ok. 52 m2) jako droga publiczna. We wschodniej części działki znajduje się nawierzchnia asfaltowa wykorzystywana jako droga lokalna. Nawierzchnia znajduje się na działce dłużej niż 2 lata oraz nie poniesiono wydatków na jej remont lub ulepszenie. Nawierzchnia asfaltowa stanowi własność wnioskodawcy i będzie przedmiotem sprzedaży wraz z działką. Wnioskodawca w świetle tak ukształtowanego stanu faktycznego uważa, że do sprzedaży działki D.1 będzie miało zastosowanie zwolnienie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU, ponieważ działka jest zabudowana budowlą w postaci nawierzchni asfaltowej, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem planowanej dostawy upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dyrektor KIS uznał, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe, a zwolnienie zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU będzie miało zastosowanie tylko wobec części działki zabudowanej drogą. Z kolei w pozostałej części zastosowanie będzie miało zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 VATU, tj. dotyczące terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Takie stanowisko zostało uzasadnione tym, że w MPZP działka D.1 przecięta jest linią rozgraniczającą przeznaczenie terenu. Linia rozgranicza miejsce, gdzie znajduje się budowla w postaci drogi asfaltowej, od pozostałej części działki, która pozostaje niezabudowana i jest zakwalifikowana jako tereny rolnicze. To uzasadnia, zdaniem dyrektora KIS, stanowisko, że działka D.1 będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU tylko w części zabudowanej drogą. Skarżąca wniosła o uchylenie interpretacji indywidualnej w części dotyczącej skutków opodatkowania działki D.1. Zarzuciła m.in. naruszenie art. 29a ust. 8 VATU poprzez niedopuszczalne rozgraniczenie przedmiotu opodatkowania na teren zajęty przez drogę oraz na teren rolniczy, co skutkowałoby wyodrębnieniem z podstawy opodatkowania wartości gruntu i wskutek tego zastosowanie dwóch podstaw zwolnienia zamiast jednej. Sąd I instancji przyznał rację wnioskodawcy i uchylając interpretację dyrektora KIS, uznał, że umiejscowienie budowli (w postaci drogi) nawet na niewielkiej części działki sprawia, że zbycie takiej działki będzie dla celów podatku VAT traktowane jako dostawa budowli. Taka dostawa będzie więc mogła (gdy od pierwszego zasiedlenia minęły co najmniej 2 lata) korzystać w całości ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU. Komentarz Z punktu widzenia prawa cywilnego przedmiotem obrotu mogą być nieruchomości składające się z jednej albo większej liczby działek ewidencyjnych. Z kolei z punktu widzenia VATU odrębnym przedmiotem dostawy będzie każda z działek wchodzących w skład danej nieruchomości. Szczególny przypadek stanowi sytuacja wskazana w art. 29a ust. 8 VATU, który stanowi, że w wypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie więc z tym przepisem sprzedaż gruntu wraz z posadowioną na nim budowlą albo budynkiem stanowi (dla celów podatkowych) dostawę budowli, której wartość jest powiększona o wartość gruntu (działki ewidencyjnej). Problem poruszony w komentowanym wyroku dotyczy tego, czy na podstawie art. 29a ust. 8 VATU w skład podstawy opodatkowania wchodzi wartość całej działki ewidencyjnej, na której posadowiona jest budowla, czy też wartość działki w zakresie części, która jest faktycznie zajmowana przez budowlę. Pierwsza możliwość opiera się na założeniu, że cała działka ewidencyjna wypełnia pojęcie „gruntu” zawarte w art. 29a ust. 8 VATU. Druga zakłada, że wartość gruntu przypadająca tylko na obszar pod daną budowlą czy też budynkiem może zostać zakwalifikowana do podstawy opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 8 VATU ze względu na wąskie rozumienie pojęcia „grunt”. Organ podatkowy, wybierając pierwszą możliwość, oparł swoje rozumowanie na przeznaczeniu poszczególnych części działki w MPZP i w związku z tym stwierdził, że zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU będzie podlegała budowla powiększona o wartość gruntu, który bezpośrednio pod tą budowlą się znajduje. Zdaniem autora nieuzasadnione jest twierdzenie, że art. 29a ust. 8 VATU dotyczy jedynie dostawy gruntu znajdującego się pod drogą albo zakwalifikowanego w dany sposób w MPZP. Z punktu widzenia zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU nieistotne jest bowiem, w jaki sposób dany fragment działki został zakwalifikowany w MPZP. Wobec tego wartość całej działki ewidencyjnej, gdzie mieści się budowla, która jest przedmiotem dostawy w rozumieniu VATU, będzie częścią podstawy opodatkowania budowli na mocy art. 29a ust. 8 VATU. Wskutek tego zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 VATU, będzie miało zastosowanie do dostawy budowli w postaci drogi, a w skład zwolnionej podstawy opodatkowania będzie wchodziła wartość całej działki, na której mieści się droga, niezależnie od jej rozgraniczenia na gruncie MPZP. W związku z powyższym autor przychyla się do stanowiska zaprezentowanego w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 20.7.2023 r., I SA/Kr 414/23,
W kontekście interpretacji przepisów VAT dotyczących zwolnień opodatkowania, istotne jest określenie podstawy opodatkowania dla działek z zabudowaniami. Wyrok sądu potwierdza, że wartość całej działki, na której znajduje się budowla, jest istotna dla ustalenia opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 8 VATU.