Żeby skorzystać z ulgi IP BOX nie trzeba prowadzić ewidencji na bieżąco

Tematyka: ulga IP Box, ewidencja, księgi rachunkowe, podatek dochodowy, interpretacja podatkowa, preferencyjne opodatkowanie, kwalifikowane prawa własności intelektualnej, orzecznictwo sądowe

Zapłata podatku na zasadach przewidzianych w art. 30ca-cb PDOFizU jest możliwa w sytuacji, gdy księgi
rachunkowe nie były prowadzone na bieżąco. Wymóg prowadzenia ksiąg rachunkowych lub też ewidencji na
cele IP Box winien być spełniony najpóźniej na dzień składania deklaracji podatkowej, bądź też ewentualnie
jej korekty. Zatem wsteczne zaewidencjonowanie operacji w sposób odpowiadający wymogom art. 30cb
PDOFizU nie wyłącza uprawnienia do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania IP Box-em.
J.S., będąca wspólnikiem spółki komandytowej (dalej: Wnioskodawca, Skarżąca), złożyła wniosek o indywidualną
interpretację przepisów podatkowych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (dalej: kwalifikowane IP) preferencyjną stawką dotyczącą IP Box. Wniosek dotyczył dochodów
kwalifikowanych uzyskiwanych w okresie od 1.1.2019 r. do 30.4.2021 r. (tj. do momentu kiedy spółka stała się
podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych).
Wnioskodawca, jako wspólnik spółki zajmującej się tworzeniem rozwiązań informatycznych, rozliczał w okresie od
31.3.2008 r. do 30.4.2020 r. przychody i koszty spółki proporcjonalnie do swojego prawa do udziału w zysku, zgodnie
z art. 8 ust. 1 PDOFizU. Za lata 2020-2021 nie wydzielono kont analitycznych w prowadzonych księgach
rachunkowych dla poszczególnych projektów. Jednak prowadzona ewidencja przychodów oraz kosztów pozwala na
wydzielenie przychodów oraz kosztów związanych z poszczególnymi kwalifikowanymi IP. Wnioskodawca wskazał, że
jeżeli spółka zdecyduje się na skorzystanie z preferencyjnego rozliczania dla przedmiotowego okresu wówczas
dokona takiego wydzielenia w prowadzonej ewidencji rachunkowej poprzez jej korektę.
Na tle powyższego stanu faktycznego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS):
• potwierdził, że opisana działalność spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową (dalej: B+R), o której mowa
w art. 5a pkt 38 PDOFizU.
• nie zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy co do możliwości zastosowania ulgi IP Box do określonych
dochodów wykazanych przez Wnioskodawcę (przypadających na jej udział w zysku w spółce).
Zdaniem organu, przed poniesieniem kosztów uzyskania przychodów związanych z danym kwalifikowanym IP
podatnik powinien zaplanować i wprowadzić odpowiednią wyodrębnioną ewidencję księgową w obszarze ksiąg
rachunkowych. Dyrektor KIS dodał, że księgi rachunkowe powinny być prowadzone zgodnie z wymogami
wskazanymi w art. 30cb PDOFizU – na bieżąco.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu (dalej: WSA, Sąd), po rozpoznaniu skargi złożonej przez Skarżącą,
wyrokiem z 16.2.2023 r., I SA/Po 625/22,
, uznał skargę za zasadną i uchylił zaskarżoną interpretację
w części uznającej stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Sąd stwierdził, że organ wprowadził dodatkowy,
nieprzewidziany ustawowo obowiązek prowadzenia ewidencji.

Komentarz
Komentowane orzeczenie jest pozytywne dla podatników i podważa ukształtowaną linię interpretacyjną Dyrektora
KIS, w ramach której odmawia się podatnikom prawa do skorzystania z IP Box-a z uwagi na brak bieżącego
prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 30cb PDOFizU. Trudno zgodzić się z organem, że na potrzeby
korzystania z IP Box-a należy prowadzić ewidencję na bieżąco. Zdaje się, że takie podejście niesłusznie zawężałoby
katalog podatników uprawnionych do stosowania preferencyjnej stawki podatku w związku z aspektami technicznymi
i stałoby w sprzeczności z celem ustawodawcy.
Istota rozstrzygnięcia Wyroku sprowadza się do tego, że brak regularnego prowadzenia ewidencji lub ksiąg
rachunkowych nie wyklucza podatnika z możliwości zastosowania przedmiotowej ulgi. Ustawy regulujące
opodatkowanie podatkiem dochodowym narzucają na podatnika rozliczającego IP Box określone obowiązki, jednak
nie przewidują warunku bieżącego prowadzenia ewidencji (np. w trybie miesięcznym).
Zatem w świetle przepisów dot. IP Box, za zasadne należy uznać, że nie ma potrzeby prowadzenia ewidencji,
o której mowa w art. 30cb ust. 1 PDOFizU na bieżąco. Kluczowe natomiast jest, by zapisy wspomnianej ewidencji lub
ksiąg rachunkowych pozwalały na ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych IP. Bowiem, jak słusznie wskazał
Sąd w komentowanym wyroku: „księgi podatkowe wskazane w art. 30cb PDOFizU mają być sporządzone w sposób
mający osiągać wskazany cel, jakim jest umożliwienie ustalenia dochodu (straty) z kwalifikowanych IP. Jeżeli księgi
podatnika spełniają ten warunek należy uznać je za spełniające wymogi art. 30cb PDOFizU”.
W tym zakresie, zdaniem Sądu, możliwe jest wsteczne zaewidencjonowanie operacji – przy czym, wymóg
prowadzenia ksiąg rachunkowych bądź też ewidencji należy spełnić najpóźniej na dzień złożenia deklaracji
podatkowej (ewentualnie skorygowanej deklaracji), czyli w terminie, w którym podatnik informuje organ podatkowy

o skorzystaniu z prawa do objęcia dochodów preferencyjnym opodatkowaniem w ramach IP Box.
Takie rozstrzygnięcie ma ważne implikacje dla podatników. Upraszcza zasady prowadzenia ewidencji na potrzeby IP
Box oraz umożliwia korzystanie z IP Box w przypadku braku wymaganej ewidencji w trakcie roku podatkowego (z
uwagi na możliwość jej odtworzenia i skompletowania na dzień złożenia zeznania podatkowego lub korekty
zeznania).
Obok komentowanego orzeczenia, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w wielu orzeczeniach
sądów administracyjnych, w tym w wyroku NSA z 20.4.2023 r., II FSK 2594/20,
, czy WSA z 24.11.2022 r.,
I SA/Po 626/22,
. Można mówić o korzystnej dla podatników linii orzeczniczej, zgodnie z którą brak jest
podstaw do uznania za prawidłowe stanowiska, iż warunkiem uznania ewidencji za prawidłową w rozumieniu art.
30cb PDOFizU jest jej prowadzenie na bieżąco. Podatnicy obowiązani są jedynie prowadzić odrębne ewidencje
w sposób umożliwiający prawidłowe oraz terminowe ustalenie dochodów z kwalifikowanych IP w celu złożenia
stosownego zeznania podatkowego. W praktyce, ewidencja winna być prowadzona w sposób umożliwiający
właściwe sporządzenie zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Opracowanie i komentarz: Maciej Klimczyk, Starszy Menedżer w PwC oraz Justyna Wojtasik, Starsza Konsultantka
w PwC, doradca podatkowy.
Wyrok WSA z 16.2.2023 r., I SA/Po 625/22,

Wyroki sądowe oraz interpretacje podatkowe potwierdzają, że brak bieżącego prowadzenia ewidencji nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi IP Box. Istotne jest, aby ewidencja pozwalała na ustalenie dochodu z kwalifikowanych IP. Ta linia orzecznicza ułatwia podatnikom korzystanie z preferencyjnego opodatkowania IP Box.