Decyzja w sprawie odpowiedzialności nabywcy przedsiębiorstwa

Krasnystaw, dnia 25.07.2023 r.

NaczelnikUrzędu Skarbowego w Lublinieul. Lipowa 120-001 LublinNr sprawy: Z/456/2023

Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o.ul. Słoneczna 2321-002 LublinNIP: 123-456-78-90

DECYZJAW SPRAWIE ODPOWIEDZIALNOŚCI NABYWCY PRZEDSIĘBIORSTWA

Na podstawie art. 112 § 1, 3 i 6, art. 107 § 1 i 2, art. 108 § 1, art. 207 § 1, art. 210 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublinie orzeka o solidarnej odpowiedzialności podatkowej Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. jako nabywcy przedsiębiorstwa wraz z podatnikiem Janem Nowakiem z tytułu:

1) zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług za 2022 r. w kwocie 15 000,00 zł (słownie: piętnaście tysięcy złotych 00/100),

2) odsetek za zwłokę od ww. zaległości podatkowej w wysokości 150,00 zł (słownie: sto pięćdziesiąt złotych 00/100) naliczone do dnia nabycia przedsiębiorstwa,

a odpowiedzialność ta jest ograniczona do wartości przedsiębiorstwa wynoszącej 200 000,00 zł (słownie: dwieście tysięcy złotych 00/100).

Uzasadnienie

Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. z siedzibą w Lublinie nabyło dnia 01.01.2023 r. przedsiębiorstwo Jana Nowaka prowadzone pod firmą "Nowak - Transport". Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa był transport drogowy towarów. W skład przedsiębiorstwa wchodziła nieruchomość o powierzchni 1000 m², położona przy ul. Kolejowej 12, Lublin, zabudowana budynkami magazynowymi o łącznej powierzchni 500 m² i parkingiem. Przedsiębiorstwo obejmowało również całe wyposażenie biurowe i magazynowe oraz 3 samochody ciężarowe i 2 samochody osobowe. W przedsiębiorstwie zatrudnionych było 5 osób. Przedsiębiorstwo to, dla potrzeb sprzedaży, zostało wycenione na kwotę 200 000,00 zł. Cena ta została ustalona przez strony w oparciu o opinię rzeczoznawcy majątkowego Adama Kowalskiego, który dokonał wyceny przedsiębiorstwa na dzień 30.12.2022 r. Dokonując oszacowania, rzeczoznawca uwzględnił nieruchomości przedsiębiorstwa wraz z budynkami i ich wyposażeniem, pojazdy, wartość oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo "Nowak - Transport". Rzeczoznawca uwzględnił przy tym znane na dzień 30.12.2022 r. zadłużenie związane z przedsiębiorstwem wynoszące 20 000,00 zł. Rzeczoznawca ustalił wartość przedsiębiorstwa jako różnicę pomiędzy wartością aktywów a zadłużeniem związanym z przedsiębiorstwem. Zgodnie z umową sprzedaży przedsiębiorstwa Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. zobowiązała się do spłaty za Jana Nowaka wszystkich długów związanych z przedsiębiorstwem, w tym wymienionych w załączniku do umowy.

W dniu 15.02.2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublinie wszczął postępowanie w sprawie solidarnej odpowiedzialności Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. jako nabywcy przedsiębiorstwa za zaległości podatkowe Jana Nowaka jako zbywcy przedsiębiorstwa.

W ramach prowadzonego postępowania w aktach sprawy zostały zgromadzone następujące, będące w posiadaniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lublinie, dokumenty:

1) akt notarialny rep. A/123/2023 z 01.01.2023 r. – umowa sprzedaży przedsiębiorstwa wraz z załącznikami (zestawienie środków trwałych, zestawienie zadłużenia związanego z przedsiębiorstwem);

2) deklaracja podatkowa VAT-7 Jan Nowak w podatku od towarów i usług za 2022 r.;

3) informacja VAT/ZU/001 o stanie rozliczeń Jan Nowak z tytułu podatku od towarów i usług, wynikająca ze złożonej przez podatnika deklaracji podatkowej VAT-7.

Pismem z 10.03.2023 r. wezwano Jana Nowaka oraz Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. do przedstawienia dokumentacji związanej z ustaleniem wartości przedsiębiorstwa będącego przedmiotem umowy sprzedaży z 01.01.2023 r., a także do oświadczenia, czy przyjęta pomiędzy stronami umowy wartość przedsiębiorstwa odpowiada jego wartości rynkowej na dzień jego sprzedaży. Organ podatkowy zwrócił się też o wyjaśnienie, czy przy sprzedaży przedsiębiorstwa zostały wyłączone jakiekolwiek aktywa (które wchodziły w skład przedsiębiorstwa przed dniem sprzedaży, a nie zostały sprzedane Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o.) i jeśli tak, to jakie. Ponadto zobowiązał Jana Nowaka do wyjaśnienia, z jakimi transakcjami związane są zaległości podatkowe z tytułu podatku od towarów i usług za 2022 r.

W piśmie z 20.03.2023 r. Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. wyjaśniła, że cena za przedsiębiorstwo Jan Nowak została określona na podstawie opinii rzeczoznawcy majątkowego i cena ta ma charakter rynkowy. Na potwierdzenie tego do pisma załączono opinię zawierającą wycenę rzeczoznawcy majątkowego.

W piśmie z 25.03.2023 r. Jan Nowak poinformował, że cena za jego przedsiębiorstwo jest ceną rynkową i wszelkie zadłużenia względem Urzędu Skarbowego zostały odliczone od wartości aktywów i kwoty te miał uregulować nabywca. Wyjaśnił, że nie dysponuje żadną dokumentacją dotyczącą ceny za przedsiębiorstwo. Wyjaśnił też, że żadne składniki nie zostały wyłączone z tego przedsiębiorstwa, a transakcja zbycia przedsiębiorstwa objęła wszystkie dotychczasowe jego składniki. Ponadto wyjaśnił, że zaległości w podatku od towarów i usług za 2022 r. powstały na skutek świadczenia usług w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa.

Postanowieniem z 05.04.2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublinie wyznaczył stronie 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. W wyznaczonym terminie Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. nie zapoznała się z zebranym materiałem dowodowym i nie wypowiedziała się co do niego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublinie zważył, co następuje.

Na podstawie zebranego materiału dowodowego ustalono, że Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. w dniu 01.01.2023 r. nabyła od Jan Nowaka przedsiębiorstwo, w ramach którego zbywca zajmował się transportem drogowym towarów. Cena za przedsiębiorstwo Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. została określona jako rynkowa na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego i nie ma podstaw do jej kwestionowania. Zbywca przedsiębiorstwa Jan Nowak na dzień zbycia przedsiębiorstwa miał zaległość w podatku od towarów i usług za 2022 r., która to zaległość nie została przez niego uregulowana. Wysokość tej zaległości na dzień wydania decyzji wynosi 15 000,00 zł; kwota ta zostaje dodatkowo powiększona o kwotę odsetek od tej zaległości podatkowej, która na dzień 01.01.2023 r. wynosi 150,00 zł.

Zgodnie z art. 107 § 1 o.p. za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również osoby trzecie. Stosownie do art. 107 § 2 o.p., jeżeli dalsze przepisy nie stanowią inaczej, osoby trzecie odpowiadają również za:

1) podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów;

2) odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych;

3) niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek;

4) koszty postępowania egzekucyjnego.

Przepis art. 108 o.p. daje organowi podatkowemu możliwość orzeczenia w drodze decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. Jednakże postępowanie w sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej nie może zostać wszczęte przed:

1) upływem terminu płatności ustalonego zobowiązania;

2) dniem doręczenia decyzji:

a) określającej wysokość zobowiązania podatkowego,

b) o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,

c) w sprawie zwrotu zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług,

d) określającej wysokość należnych odsetek za zwłokę,

e) określającej wysokość zaległości podatkowej, o której mowa w art. 52 oraz 52a o.p.;

3) dniem wszczęcia postępowania egzekucyjnego – w przypadku, o którym mowa w art. 108 § 3 o.p.;

4) dniem odstąpienia od czynności zmierzających do zastosowania środków egzekucyjnych, zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w administracji – w przypadku, o którym mowa w art. 108 § 3a o.p.

Zgodnie z art. 112 § 1 o.p. do grona osób trzecich odpowiedzialnych za zobowiązania podatkowe zalicza się m.in. nabywcę przedsiębiorstwa. Podmiot taki odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia przedsiębiorstwa zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej staranności nie mógł wiedzieć o tych zaległościach. Przy tym zakres odpowiedzialności nabywcy jest ograniczony do wartości nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (art. 112 § 3 o.p.).

Stosownie do art. 112 § 4 o.p. zakres odpowiedzialności nabywcy nie obejmuje:

1) podatków niepobranych oraz pobranych, a niewpłaconych przez płatników lub inkasentów;

2) odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz oprocentowania niezwróconej w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek, powstałych po dniu nabycia przedsiębiorstwa.

Nabywca nie odpowiada za zaległości podatkowe, które nie zostały wykazane w zaświadczeniu, o którym mowa w art. 306g o.p. (art. 112 § 6 o.p.). Jednakże nabywca odpowiada również za zaległości podatkowe i inne należności zbywcy, wymienione w art. 107 § 2 pkt 2–4 o.p., z zastrzeżeniem art. 112 § 4 pkt 2 o.p., powstałe po dniu wydania zaświadczenia, o którym mowa w art. 306g o.p., a przed dniem nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, jeżeli od dnia wydania zaświadczenia do dnia zbycia upłynęło więcej niż 30 dni (art. 112 § 7 o.p.).

Przez przedsiębiorstwo należy rozumieć, zgodnie z art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny i prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublinie stwierdził, że zachodzą przesłanki do przypisania odpowiedzialności podatkowej Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. jako nabywcy przedsiębiorstwa za zaległości podatkowe podatnika Jan Nowak w podatku od towarów i usług za 2022 r. Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotem sprzedaży w umowie z 01.01.2023 r. było przedsiębiorstwo Jan Nowak prowadzone pod nazwą "Nowak - Transport". Na dzień sprzedaży przedsiębiorstwa na Jan Nowak ciążyła zaległość podatkowa z tytułu podatku od towarów i usług za 2022 r. wraz z odsetkami od zaległości podatkowej, naliczonymi do dnia 01.01.2023 r.

Poniższa tabela zawiera wyliczenie odsetek od zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za 2022 r.

Lp. | Okres | Dni zwłoki | Stawka odsetek (%) | Kwota odsetek (zł)---|---|---|---|---od | do | | |1. | 01.10.2022 | 31.12.2022 | 92 | 8 | 150,00 Razem po zaokrągleniu: 150,00

Powyższe uzasadnia przypisanie odpowiedzialności Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. jako osobie trzeciej za przedmiotowe zaległości z tytułu podatku od towarów i usług za 2022 r. oraz z tytułu odsetek od zaległości podatkowych Jan Nowak.

Artykuł 112 o.p. nie wyłącza ani nie ogranicza odpowiedzialności za zaległości podatkowe Jan Nowak z tytułu ww. należności. Przedmiotowa zaległość w podatku od towarów i usług jest związana z przedsiębiorstwem i działalnością gospodarczą zbywcy w ramach tego przedsiębiorstwa, wynika bowiem ze sprzedaży dokonanej w 2022 r. w ramach przedsiębiorstwa podatnika, co można wywnioskować z wyjaśnień Jan Nowak. Na związek tych należności z przedsiębiorstwem zbywcy wskazuje także załącznik do umowy sprzedaży przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 112 § 3 o.p. odpowiedzialność Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o. za przedmiotowe zaległości podatkowe jest ograniczona do wartości nabytego przedsiębiorstwa. Wartość przedsiębiorstwa wynosi 200 000,00 zł.

Pouczenie

Wskazana powyżej należność jest płatna, stosownie do art. 109 § 1 w zw. z art. 47 § 1 o.p., w terminie 14 dni od dnia doręczenia stronie przedmiotowej decyzji na rachunek bankowy Urzędu Skarbowego w Lublinie nr 12345678901234567890123456. Po upływie tego terminu naliczane będą odsetki od zaległości podatkowych.

Niniejsza decyzja nie podlega wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, o ile nie zostanie jej nadany stosownie do art. 239a o.p. rygor natychmiastowej wykonalności.

Stosownie do art. 210 § 2a o.p. osoba trzecia ponosi odpowiedzialność karną za usunięcie, ukrycie, zbycie, darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lub pozorne obciążenie albo uszkodzenie składników majątku strony, mające na celu udaremnienie zabezpieczenia lub egzekucji obowiązku wynikającego z tej decyzji.

Od niniejszej decyzji stronie służy prawo do wniesienia odwołania do Izby Administracji Skarbowej w Lublinie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia. Odwołanie należy wnieść za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lublinie.

Zgodnie z art. 222 o.p. odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Z upoważnieniaNaczelnikaUrzędu Skarbowego w LublinieAnna WiśniewskaStarszy Inspektor

Otrzymują:1. Firma "Kowalski i Syn" Sp. z o.o.;2. aa.