Decyzja w sprawie odpowiedzialności podatkowej firmującego

ul. Kwiatowa 15, 30-001 Kraków, dnia 15 marca 2023 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego

Pierwszy Urząd Skarbowy w Krakowie

ul. Mickiewicza 22, 31-120 Kraków

ul. Słowackiego 1, 30-005 Kraków

US.I/415-1/2023

Anna Kowalska

ul. Polna 33/5, 31-150 Kraków

ul. Akacjowa 7, 30-001 Kraków

85031500123

DECYZJA

w sprawie odpowiedzialności podatkowej firmującego

Na podstawie art. 113, 107 § 1 i 2, art. 108 § 1, art. 207 § 1, art. 210 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.; dalej jako o.p.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie orzeka o solidarnej odpowiedzialności Anny Kowalskiej, jako osoby firmującej działalność gospodarczą Jana Nowaka, za jej zaległości podatkowe jako podatnika z tytułu:

1) podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w kwocie 5 000 zł (słownie: pięć tysięcy złotych) i odsetek od tej zaległości w kwocie 50 zł (słownie: pięćdziesiąt złotych);

2) podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. w kwocie 7 000 zł (słownie: siedem tysięcy złotych) i odsetek od tej zaległości w kwocie 70 zł (słownie: siedemdziesiąt złotych);

3) podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022 w kwocie 10 000 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych) oraz odsetek od tej zaległości w kwocie 100 zł (słownie: sto złotych).

UZASADNIENIE

W dniu 15 stycznia 2022 r. Jan Nowak zarejestrował działalność gospodarczą pod nazwą "Usługi Budowlane Nowak". W trakcie kontroli podatkowej działalności gospodarczej Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie stwierdził, że w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2022 faktycznie działalność gospodarczą prowadziła Jan Nowak, natomiast Anna Kowalska jedynie tę działalność firmowała.

Wobec tego postanowieniem z dnia 15 kwietnia 2023 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie wszczął postępowanie w sprawie określenia Janowi Nowakowi wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2022, a postanowieniem z dnia 16 kwietnia 2023 r. Naczelnik wszczął postępowanie w sprawie określenia Janowi Nowakowi wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. i II kwartał 2022 r.

W toku przeprowadzonych ww. postępowań podatkowych zostało potwierdzone, że Anna Kowalska była jedynie firmującym dla działalności Jana Nowaka, a podatnikiem z tytułu tej działalności była Jan Nowak. Decyzją z dnia 1 maja 2023 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie określił Janowi Nowakowi wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2022 w wysokości 10 000 zł. Decyzjami z dnia 2 maja 2023 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie określił Janowi Nowakowi wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w wysokości 5 000 zł, natomiast za II kwartał 2022 r. – w wysokości 7 000 zł. Jan Nowak wniosła odwołanie od tych decyzji, które zostały utrzymane w mocy przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie decyzjami w zakresie podatku od towarów i usług IAS.I/415-2/2023, IAS.I/415-3/2023, obydwie z dnia 10 maja 2023 r., a w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – IAS.I/415-4/2023, z dnia 11 maja 2023 r. Na te decyzje nie zostały wniesione skargi do sądu administracyjnego.

Następnie postanowieniem z dnia 12 maja 2023 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie wszczął postępowanie w sprawie określenia solidarnej odpowiedzialności Anny Kowalskiej, jako osoby firmującej działalność gospodarczą prowadzoną przez Jana Nowaka, za zaległości podatkowe, której to decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego doręczono 13 maja 2023 r.

W toku prowadzonego postępowania organ podatkowy zgromadził w aktach sprawy odpisy protokołów z zeznań Anny Kowalskiej z dnia 20 kwietnia 2023 r. i 21 kwietnia 2023 r., protokoły z przesłuchania Jana Nowaka z dnia 22 kwietnia 2023 r. i 23 kwietnia 2023 r., a także protokoły przesłuchania Piotra Wiśniewskiego, Marii Nowak i Krzysztofa Nowaka z dnia 24 kwietnia 2023 r. Protokoły te pochodziły z postępowania podatkowego prowadzonego w zakresie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2022 oraz w podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. i II kwartał 2022 r., a także z postępowania karnoskarbowego prowadzonego przeciwko Janowi Nowakowi. Dodatkowo w aktach sprawy zgromadzono odpisy decyzji określającej Janowi Nowakowi wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2022 oraz decyzje określające Janowi Nowakowi wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. i II kwartał 2022 r., wraz z dowodami doręczenia tych decyzji, a także odpisy decyzji wydanych w tych sprawach przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie wraz z potwierdzeniami ich doręczenia stronie. Ponadto ustalono, że zaległości podatkowe Jana Nowaka nie zostały uregulowane i wynoszą z tytułu:

1) podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. – 5 000 zł,

2) podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. – 7 000 zł,

3) podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022 – 10 000 zł.

Postanowieniem z dnia 13 maja 2023 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie wyznaczył Annie Kowalskiej 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone stronie w dniu 14 maja 2023 r. W wyznaczonym terminie Anna Kowalska ani nie wypowiedziała się w zakresie zebranego materiału dowodowego, ani nie skorzystała z możliwości zapoznania się z nim.

Na podstawie zebranego materiału dowodowego ustalono następujący stan faktyczny. Anna Kowalska pod koniec 2021 r. uzgodniła ze swoją znajomą – Janem Nowakiem, że umożliwi jej korzystanie ze swojego imienia i nazwiska w celu prowadzenia przez Jana Nowaka działalności gospodarczej. Celem ukrycia działalności gospodarczej przez Jana Nowaka było zatajenie rzeczywistych dochodów przed wierzycielami, jak też chęć korzystania ze zwolnienia z VAT do 200 000 zł (art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.; dalej jako u.p.t.u.). W ramach tak zorganizowanej działalności w 2022 r. zostały wykonane dwie usługi budowy domów na rzecz Piotra Wiśniewskiego oraz Marii i Krzysztofa Nowaków. W wyniku przeprowadzonej kontroli, a także w ramach prowadzonych postępowań podatkowych dotyczących Jana Nowaka z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022 oraz podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. i II kwartał 2022 r. stwierdzono, że faktycznie usługodawcą – a więc i podatnikiem w związku z robotami budowlanymi wykonanymi na rzecz Piotra Wiśniewskiego oraz Marii i Krzysztofa Nowaków – była Jan Nowak. Natomiast Anna Kowalska jedynie udostępniła jej swoje imię i nazwisko do prowadzenia działalności gospodarczej. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie określił Janowi Nowakowi wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2022 oraz w podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. i za II kwartał 2022 r. Na dzień 15 marca 2023 r. na Janie Nowaku ciążą zaległości z tytułu:

1) podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w kwocie 5 000 zł i odsetek od tej zaległości w kwocie 50 zł,

2) podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. w kwocie 7 000 zł i odsetek od tej zaległości w kwocie 70 zł,

3) podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022 w kwocie 10 000 zł oraz odsetek od tej zaległości w kwocie 100 zł.

Stosownie do art. 107 § 1 o.p. za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również osoby trzecie. Zgodnie z art. 107 § 2 o.p., jeżeli dalsze przepisy nie stanowią inaczej, osoby trzecie odpowiadają również za:

1) podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów;

2) odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych;

3) niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek;

4) koszty postępowania egzekucyjnego.

Przepisy art. 108 § 1–3 o.p., według stanu prawnego obowiązującego w 2023 r., stanowiły podstawę wydania przez organ podatkowy decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. Postępowanie w sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej nie może zostać wszczęte przed:

1) upływem terminu płatności ustalonego zobowiązania;

2) dniem doręczenia decyzji:

a) określającej wysokość zobowiązania podatkowego,

b) o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,

c) w sprawie zwrotu zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług,

d) określającej wysokość należnych odsetek za zwłokę;

3) dniem wszczęcia postępowania egzekucyjnego.

W razie wystawienia tytułu wykonawczego na podstawie deklaracji, na zasadach przewidzianych w przepisach o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, przed orzeczeniem o odpowiedzialności osoby trzeciej nie wymaga się uprzedniego wydania decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego i decyzji, o której mowa w art. 53a o.p.

Z kolei zgodnie z art. 113 o.p., jeżeli podatnik, za zgodą innej osoby, w celu zatajenia prowadzenia działalności gospodarczej lub rzeczywistych rozmiarów tej działalności posługuje się lub posługiwał się imieniem i nazwiskiem, nazwą lub firmą tej osoby, osoba ta ponosi solidarną odpowiedzialność z podatnikiem całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe powstałe podczas prowadzenia tej działalności.

Kierując się wskazanymi powyżej przepisami i ustalonym stanem faktycznym, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie ustalił, że Annie Kowalskiej należało przypisać solidarną odpowiedzialność z podatnikiem Janem Nowakiem za jej ww. zaległości podatkowe, jako firmującemu, czyli osobie, za zgodą której podatniczka – Jan Nowak – w celu zatajenia prowadzenia działalności gospodarczej lub rzeczywistych rozmiarów tej działalności, posługiwała się imieniem i nazwiskiem oraz firmą Anny Kowalskiej. Odpowiedzialność Anny Kowalskiej jako firmującego podatnika jest odpowiedzialnością solidarną z podatnikiem, ponoszoną całym majątkiem i obejmującą zaległości podatkowe powstałe podczas prowadzenia tej działalności przez podatnika – Jana Nowaka.

Przesłanki przypisania Annie Kowalskiej odpowiedzialności jako osobie trzeciej i wydania przedmiotowej decyzji zostały spełnione, zostały bowiem wydane decyzje określające zobowiązanie podatkowe Janowi Nowakowi, a wobec braku zapłaty wynikającego z nich zobowiązania istnieją zaległości podatkowe. Ponadto na podstawie protokołów z przesłuchań przeprowadzonych w ramach postępowania kontrolnego, podatkowego i postępowania karnoskarbowego ustalono, że Anna Kowalska umożliwiła Janowi Nowakowi korzystanie ze swojego imienia i nazwiska do zatajenia faktu prowadzenia przez nią działalności gospodarczej. Oznacza to, że organ podatkowy miał na podstawie art. 113 o.p. obowiązek przypisania Annie Kowalskiej solidarnej odpowiedzialności osoby trzeciej za zaległości podatkowe podatnika.

Wysokość zobowiązań podatkowych Jana Nowaka, za które odpowiada Anna Kowalska, wynika z ww. decyzji określających podatnikowi wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. i II kwartał 2022 r. oraz z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022. Stan zaległości podatkowych z tytułu nieuregulowanych przez podatnika zobowiązań i z tytułu odsetek od tych zaległości podatkowych potwierdza zestawienie Wydziału Egzekucji z dnia 14 marca 2023 r. i 15 marca 2023 r. Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości z tytułu podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w kwocie 5 000 zł.

Lp. Okres Od Do % Kwota Odsetki 1. 1 02.05.2023 15.03.2023 15.03.2023 8% 40 zł 2. 2 16.03.2023 01.05.2023 01.05.2023 8% 10 zł 50 zł

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości z tytułu podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. w kwocie 7 000 zł.

Lp. Okres Od Do % Kwota Odsetki 1. 1 02.05.2023 01.05.2023 01.05.2023 8% 70 zł 70 zł

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2022 w kwocie 10 000 zł.

Lp. Okres Od Do % Kwota Odsetki 1. 1 02.05.2023 01.05.2023 01.05.2023 8% 100 zł 100 zł

Wskazana powyżej należność jest płatna, stosownie do art. 109 § 1 w związku z art. 47 § 1 o.p., w terminie 14 dni od dnia doręczenia stronie niniejszej decyzji, na rachunek bankowy Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie 12345678901234567890123456.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest nieostateczna w administracyjnym toku instancji, dlatego nie podlega wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, o ile nie zostanie jej nadany stosownie do art. 239a o.p. rygor natychmiastowej wykonalności.

Zgodnie z art. 210 § 2a o.p. strona ponosi odpowiedzialność karną za usunięcie, ukrycie, zbycie, darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lub pozorne obciążenie albo uszkodzenie składników majątku strony, mające na celu udaremnienie egzekucji obowiązku wynikającego z tej decyzji.

Od niniejszej decyzji stronie służy prawo do wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia. Odwołanie należy wnieść za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie.

Zgodnie z art. 222 o.p. odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Krakowie Jan Kowalski Inspektor

Otrzymują: 1. Strona; 2. aa.