Decyzja w sprawie odpowiedzialności podatkowej firmującego

Głogów, dnia 20 marca 2023 r.

NaczelnikUrzędu Skarbowego w Warszawieul. Marszałkowska 100-100 WarszawaNr sprawy: US-W/456/2023

Jan Kowalskiul. Polna 12 m. 302-300 Warszawa98765432100

DECYZJAW SPRAWIE ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ FIRMUJĄCEGO

Na podstawie art. 113, art. 107 § 1 i 2, art. 108 § 1, art. 207 § 1, art. 210 ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.; dalej jako o.p.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie orzeka o solidarnej odpowiedzialności Jana Kowalskiego, jako osoby firmującej działalność gospodarczą Anny Nowak, za jej zaległości podatkowe jako podatnika z tytułu:1) podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 r. w kwocie 15000 zł (słownie: piętnaście tysięcy) i odsetek od tej zaległości w kwocie 150 zł (słownie: sto pięćdziesiąt);2) podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w kwocie 12000 zł (słownie: dwanaście tysięcy) i odsetek od tej zaległości w kwocie 120 zł (słownie: sto dwadzieścia);3) podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. w kwocie 5000 zł (słownie: pięć tysięcy) oraz odsetek od tej zaległości w kwocie 50 zł (słownie: pięćdziesiąt).

Uzasadnienie

W dniu 15 listopada 2020 r. Anna Nowak zarejestrowała działalność gospodarczą pod nazwą "Nowak-Bud". W trakcie kontroli podatkowej działalności gospodarczej Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdził, że w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. faktycznie działalność gospodarczą prowadziła Anna Nowak, natomiast Jan Kowalski jedynie tę działalność firmował.Wobec tego postanowieniem z 10 lutego 2022 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie wszczął postępowanie w sprawie określenia Annie Nowak wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r., a postanowieniem z 15 marca 2022 r. Naczelnik wszczął postępowanie w sprawie określenia Annie Nowak wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 i I kwartał 2022 r.W toku przeprowadzonych ww. postępowań podatkowych zostało potwierdzone, że Jan Kowalski był jedynie firmującym dla działalności Anny Nowak, a podatnikiem z tytułu tej działalności była Anna Nowak. Decyzją z 20 kwietnia 2022 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie określił Annie Nowak wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. w wysokości 5000 zł. Decyzjami z 25 maja 2022 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie określił Annie Nowak wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 r. w wysokości 15000 zł, natomiast za I kwartał 2022 r. – w wysokości 12000 zł. Jan Kowalski wniosła odwołanie od tych decyzji, które zostały utrzymane w mocy przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie decyzjami w zakresie podatku od towarów i usług nr IAS-W/123/2022, IAS-W/124/2022, obydwie z 10 czerwca 2022 r., a w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych – nr IAS-W/125/2022, z 15 czerwca 2022 r. Na te decyzje nie zostały wniesione skargi do sądu administracyjnego.Następnie postanowieniem z 20 lipca 2022 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie wszczął postępowanie w sprawie określenia solidarnej odpowiedzialności Jana Kowalskiego, jako osoby firmującej działalność gospodarczą prowadzoną przez Annę Nowak, za zaległości podatkowe w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 i za I kwartał 2022 r. oraz z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r.W toku prowadzonego postępowania organ podatkowy zgromadził w aktach sprawy odpisy protokołów z zeznań Anny Nowak z 1 sierpnia 2021 i 15 sierpnia 2021 r., protokoły z przesłuchania Jana Kowalskiego z 20 sierpnia 2021 r. i 25 sierpnia 2021 r., a także protokoły przesłuchania Piotra Wiśniewskiego, Adama i Ewy Zielińskich z 30 sierpnia 2021 r. Protokoły te pochodziły z postępowania podatkowego prowadzonego w zakresie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. oraz w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 i I kwartał 2022 r., a także z postępowania karnoskarbowego prowadzonego przeciwko Annie Nowak. Dodatkowo w aktach sprawy zgromadzono odpisy decyzji określającej Annie Nowak wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. oraz decyzje określające Annie Nowak wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 i I kwartał 2022 r., wraz z dowodami doręczenia tych decyzji, a także odpisy decyzji wydanych w tych sprawach przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie wraz z potwierdzeniami ich doręczenia stronie. Ponadto ustalono, że zaległości podatkowe Anny Nowak nie zostały uregulowane i wynoszą z tytułu:1) podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 r. – 15000 zł,2) podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. – 12000 zł,3) podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. – 5000 zł.Postanowieniem z 1 września 2022 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie wyznaczył Janowi Kowalskiemu 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone stronie w dniu 5 września 2022 r. W wyznaczonym terminie Jan Kowalski ani nie wypowiedział się w zakresie zebranego materiału dowodowego, ani nie skorzystał z możliwości zapoznania się z nim.Na podstawie zebranego materiału dowodowego ustalono następujący stan faktyczny.Jan Kowalski pod koniec 2020 r. uzgodnił ze swoją znajomą – Anną Nowak, że umożliwi jej korzystanie ze swojego imienia i nazwiska w celu prowadzenia przez Annę Nowak działalności gospodarczej. Celem ukrycia działalności gospodarczej przez Annę Nowak było zatajenie rzeczywistych dochodów przed wierzycielami, jak też chęć korzystania ze zwolnienia z VAT do 200000 zł (art. 113 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.; dalej jako u.p.t.u.). W ramach tak zorganizowanej działalności w 2021 r. zostały wykonane dwie usługi budowy domów na rzecz Piotra Wiśniewskiego oraz Adama i Ewy Zielińskich. W wyniku przeprowadzonej kontroli, a także w ramach prowadzonych postępowań podatkowych dotyczących Jana Kowalskiego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. oraz podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 i I kwartał 2022 r. stwierdzono, że faktycznie usługodawcą – a więc i podatnikiem w związku z robotami budowlanymi wykonanymi na rzecz Piotra Wiśniewskiego oraz Adama i Ewy Zielińskich – była Anna Nowak. Natomiast Jan Kowalski jedynie udostępnił jej swoje imię i nazwisko do prowadzenia działalności gospodarczej. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie określił Annie Nowak wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. oraz w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 r. i za I kwartał 2022 r. Na dzień 10 września 2022 r. na Annie Nowak ciążą zaległości z tytułu:1) podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 r. w kwocie 15000 zł i odsetek od tej zaległości w kwocie 150 zł,2) podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w kwocie 12000 zł i odsetek od tej zaległości w kwocie 120 zł,3) podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. w kwocie 5000 zł oraz odsetek od tej zaległości w kwocie 50 zł.Stosownie do art. 107 § 1 o.p. za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również osoby trzecie. Zgodnie z art. 107 § 2 o.p., jeżeli dalsze przepisy nie stanowią inaczej, osoby trzecie odpowiadają również za:1) podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów;2) odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych;3) niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek;4) koszty postępowania egzekucyjnego.Przepisy art. 108 § 1–3 o.p., według stanu prawnego obowiązującego w 2021 r., stanowiły podstawę wydania przez organ podatkowy decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. Postępowanie w sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej nie może zostać wszczęte przed:1) upływem terminu płatności ustalonego zobowiązania;2) dniem doręczenia decyzji:   a) określającej wysokość zobowiązania podatkowego,   b) o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,   c) w sprawie zwrotu zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług,   d) określającej wysokość należnych odsetek za zwłokę,   e) określającej wysokość zaległości podatkowej, o której mowa w art. 52 oraz art. 52a o.p.;3) dniem wszczęcia postępowania egzekucyjnego – w przypadku, o którym mowa w art. 108 § 3 o.p.;4) dniem odstąpienia od czynności zmierzających do zastosowania środków egzekucyjnych, zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w administracji – w przypadku, o którym mowa w art. 108 § 3a o.p.W razie wystawienia tytułu wykonawczego na podstawie deklaracji, na zasadach przewidzianych w przepisach o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, przed orzeczeniem o odpowiedzialności osoby trzeciej nie wymaga się uprzedniego wydania decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego i decyzji, o której mowa w art. 53a o.p.Z kolei zgodnie z art. 113 o.p., jeżeli podatnik, za zgodą innej osoby, w celu zatajenia prowadzenia działalności gospodarczej lub rzeczywistych rozmiarów tej działalności posługuje się lub posługiwał się imieniem i nazwiskiem, nazwą lub firmą tej osoby, osoba ta ponosi solidarną odpowiedzialność z podatnikiem całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe powstałe podczas prowadzenia tej działalności.Kierując się wskazanymi powyżej przepisami i ustalonym stanem faktycznym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie ustalił, że Janowi Kowalskiemu należało przypisać solidarną odpowiedzialność z podatnikiem Anną Nowak za jej ww. zaległości podatkowe, jako firmującemu, czyli osobie, za zgodą której podatniczka – Anna Nowak – w celu zatajenia prowadzenia działalności gospodarczej lub rzeczywistych rozmiarów tej działalności, posługiwała się imieniem i nazwiskiem oraz firmą Jan Kowalski. Odpowiedzialność Jana Kowalskiego jako firmującego podatnika jest odpowiedzialnością solidarną z podatnikiem, ponoszoną całym majątkiem i obejmującą zaległości podatkowe powstałe podczas prowadzenia tej działalności przez podatnika – Annę Nowak.Przesłanki przypisania Janowi Kowalskiemu odpowiedzialności jako osobie trzeciej i wydania przedmiotowej decyzji zostały spełnione, zostały bowiem wydane decyzje określające zobowiązanie podatkowe Anny Nowak, a wobec braku zapłaty wynikającego z nich zobowiązania istnieją zaległości podatkowe. Ponadto na podstawie protokołów z przesłuchań przeprowadzonych w ramach postępowania kontrolnego, podatkowego i postępowania karnoskarbowego ustalono, że Jan Kowalski umożliwił Annie Nowak korzystanie ze swojego imienia i nazwiska do zatajenia faktu prowadzenia przez nią działalności gospodarczej. Oznacza to, że organ podatkowy ma na podstawie art. 113 o.p. obowiązek przypisać Janowi Kowalskiemu jako osobie trzeciej solidarną odpowiedzialność za zaległości podatkowe podatnika.Wysokość zobowiązań podatkowych Anny Nowak, za które odpowiada Jan Kowalski, wynika z ww. decyzji określających podatnikowi wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 i I kwartał 2022 r. oraz z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. Stan zaległości podatkowych z tytułu nieuregulowanych przez podatnika zobowiązań i z tytułu odsetek od tych zaległości podatkowych potwierdza zestawienie US z 10 września 2022 r. i 15 września 2022 r.

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości z tytułu podatku od towarów i usług za IV kwartał 2021 r. w kwocie 15000 zł.

Lp.     Data początkowa     Data końcowa     Liczba dni     Stopa odsetek     Kwota odsetek (zł)                                                 (% w skali roku)1.     1 stycznia 2022     10 września 2022     252         8             150                                                  Po zaokrągleniu: 150

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości z tytułu podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w kwocie 12000 zł.

Lp.     Data początkowa     Data końcowa     Liczba dni     Stopa odsetek     Kwota odsetek (zł)                                                 (% w skali roku)1.     1 kwietnia 2022     10 września 2022     162         8             120                                                  Po zaokrągleniu: 120

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. w kwocie 5000 zł.

Lp.     Data początkowa     Data końcowa     Liczba dni     Stopa odsetek     Kwota odsetek (zł)                                                 (% w skali roku)1.     1 stycznia 2022     10 września 2022     252         8             50                                                  Po zaokrągleniu: 50

Wskazana powyżej należność jest płatna, stosownie do art. 109 § 1 w zw. z art. 47 § 1 o.p., w terminie 14 dni od dnia doręczenia stronie niniejszej decyzji, na rachunek bankowy PKO BP w Warszawie nr 12345678901234567890123456.

Pouczenie

Niniejsza decyzja jest nieostateczna w administracyjnym toku instancji, dlatego nie podlega wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, o ile nie zostanie jej nadany stosownie do art. 239a o.p. rygor natychmiastowej wykonalności.Zgodnie z art. 210 § 2a o.p. strona ponosi odpowiedzialność karną za usunięcie, ukrycie, zbycie, darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lub pozorne obciążenie albo uszkodzenie składników majątku strony, mające na celu udaremnienie zabezpieczenia lub egzekucji obowiązku wynikającego z tej decyzji.Od niniejszej decyzji stronie służy prawo do wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia. Odwołanie należy wnieść za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie.Zgodnie z art. 222 o.p. odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Z upoważnieniaNaczelnikaUrzędu Skarbowego w WarszawieAdam MałyszStarszy Inspektor Kontroli Skarbowej

Otrzymują:1. Strona;2. aa.