Decyzja w sprawie zakresu odpowiedzialności spadkobierców

Warszawa, dnia 24.05.2023 r.

Naczelnik

Urząd Skarbowy w Warszawie

ul. Marszałkowska 100

00-001 Warszawa

US-W/435/4/2023

Jan Kowalski

ul. Kwiatowa 12/3

02-567 Warszawa

87051201234

Anna Kowalska

ul. Kwiatowa 12/3

02-567 Warszawa

90031512456

DECYZJA

w sprawie zakresu odpowiedzialności spadkobierców

Na podstawie art. 17b § 2, art. 97 § 1, art. 98 § 1 i 2 pkt 1 i 2, art. 100 § 1, 2 i 3, art. 101 § 1, art. 207 § 1 i art. 210 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.; dalej jako o.p.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie, po przeprowadzonym postępowaniu podatkowym wszczętym postanowieniem nr US-W/435/2/2023 z dnia 15.03.2023 r.,

określa, że

odpowiedzialność za znane na dzień otwarcia spadku zobowiązania, w tym również zaległości podatkowe i odsetki od tych zaległości podatkowych, po Stanisławie Kowalskim, zmarłym dnia 12.02.2023 r., ostatnio zamieszkałym w Warszawie, tj. z tytułu:

1) podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r., w wysokości 1500,00 zł (słownie: jeden tysiąc pięćset złotych) – wynikającej ze złożonego zeznania podatkowego;

2) podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r., w wysokości 2700,00 zł (słownie: dwa tysiące siedemset złotych), wraz z odsetkami podatkowymi od tej zaległości naliczonymi do dnia otwarcia spadku po zaokrągleniu w kwocie 120,00 zł (słownie: sto dwadzieścia złotych) – wynikających z deklaracji podatkowej;

3) podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. w wysokości 3200,00 zł (słownie: trzy tysiące dwieście złotych), wraz z odsetkami podatkowymi od tej zaległości naliczonymi do dnia otwarcia spadku po zaokrągleniu w kwocie 150,00 zł (słownie: sto pięćdziesiąt złotych) – wynikających z decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 20.10.2022 r., US-W/234/2/2022,

ponoszą Jan Kowalski i Anna Kowalska jako spadkobiercy Stanisława Kowalskiego, którzy odpowiadają solidarnie za wskazane powyżej zaległości podatkowe i odsetki.

UZASADNIENIE

Postanowieniem z dnia 15.03.2023 r., US-W/435/2/2023, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie wszczął postępowanie w sprawie odpowiedzialności Jana Kowalskiego i Anny Kowalskiej za zaległości podatkowe spadkodawcy Stanisława Kowalskiego.

W toku postępowania podatkowego Jan Kowalski przedłożył postanowienie z dnia 05.03.2023 r., Sąd Rejonowy dla m.st Warszawy w Warszawie, sygn. akt I Ns 1234/22, o nabyciu spadku po Stanisławie Kowalskim, wydane przez Sąd Rejonowy dla m.st Warszawy w Warszawie. W postanowieniu tym Sąd Rejonowy dla m.st Warszawy w Warszawie stwierdził, że spadek po Stanisławie Kowalskim, zmarłym w dniu 12.02.2023 r., nabyli Jan Kowalski i Anna Kowalska, każdy po 1/2 części spadku. Postanowienie uprawomocniło się w dniu 15.03.2023 r.

W aktach sprawy zgromadzono zeznanie podatkowe spadkodawcy dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r., które wpłynęło do Urzędu Skarbowego w dniu 30.04.2022 r., deklarację podatkową spadkodawcy dotyczącą podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r., która wpłynęła do Urzędu Skarbowego 25.04.2022 r., oraz decyzję ostateczną Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 20.10.2022 r., US-W/234/2/2022, określającą Stanisławowi Kowalskiemu wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. w kwocie 3200,00 zł. Decyzję doręczono stronie dnia 25.10.2022 r., a strona nie wniosła od tej decyzji odwołania.

Ponadto w aktach sprawy zgromadzono zestawienie przygotowane przez Dział Egzekucji Administracyjnej Urzędu Skarbowego w Warszawie, z którego wynika, że podatnik ma zaległości w tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. w kwocie 1500,00 zł. Wskazać należy, że wysokość zobowiązania podatkowego wskazanego przez spadkodawcę w zeznaniu podatkowym za 2021 r. wynosi 3000,00 zł, z czego podatnik uiścił zaliczki w kwocie 1500,00 zł. Ponadto w zakresie podatku od towarów i usług stwierdzone zostały zaległości spadkodawcy za I kwartał 2022 r. (w kwocie 2700,00 zł), a także w podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. (w wysokości 3200,00 zł), określone ostateczną decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 20.10.2022 r., US-W/234/2/2022.

W odpowiedzi na wezwanie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 20.03.2023 r. Jan Kowalski wyjaśnił, że dział spadku nie został dokonany i nie są w tym zakresie podejmowane przez niego żadne czynności.

Postanowieniem z dnia 25.03.2023 r. organ podatkowy wyznaczył stronom 14-dniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Anna Kowalska w piśmie z dnia 05.04.2023 r. wyjaśniła, że sprzeciwia się wydanej decyzji, gdyż podatek od spadków i darowizn został rozliczony, a ona jest zwolniona z tego podatku i we właściwym czasie złożyła deklarację SD-Z2.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie zważył, co następuje:

Stosownie do art. 100 § 1 o.p. organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji. Jeżeli deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono, orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwoty, o których mowa w art. 21 § 3 i 3a, art. 24 lub art. 74a o.p. (art. 100 § 2 o.p.). Zgodnie z art. 97 § 1 o.p. spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 380 z późn. zm.; dalej jako k.c.) o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe (art. 98 § 1 o.p.). Zgodnie z art. 924 k.c. spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. W myśl art. 100 § 3 o.p. termin płatności przez spadkobiercę zobowiązań wynikających z decyzji o zakresie jego odpowiedzialności wynosi 14 dni od dnia jej doręczenia.

Ze zgromadzonych dowodów wynika, że na dzień otwarcia spadku istniały następujące zaległości podatkowe:

1) w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. w wysokości 1500,00 zł – co wynika z zeznania podatkowego złożonego w dniu 30.04.2022 r.;

2) w podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w wysokości 2700,00 zł – co wynika z deklaracji podatkowej VAT-7 złożonej w dniu 25.04.2022 r. – oraz odsetki podatkowe od tej zaległości naliczone do dnia otwarcia spadku, po zaokrągleniu w kwocie 120,00 zł;

3) w podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. w wysokości 3200,00 zł – co wynika z decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 20.10.2022 r., US-W/234/2/2022 – oraz odsetki podatkowe od tej zaległości naliczone do dnia otwarcia spadku po zaokrągleniu w kwocie 150,00 zł.

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za I kwartał 2022 r. w wysokości 2700,00 zł do dnia otwarcia spadku.

Lp. Okres Dni zwłoki Stawka odsetek Kwota odsetek (zł)

od do (% w skali roku)

1. 26.04.2022 r. 12.02.2023 r. 292 8 119,54 zł

2. 13.02.2023 r. 12.02.2023 r. 0 8 0,46 zł

Razem po zaokrągleniu: 120,00 zł

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za II kwartał 2022 r. w wysokości 3200,00 zł do dnia otwarcia spadku.

Lp. Okres Dni zwłoki Stawka odsetek Kwota odsetek (zł)

od do (% w skali roku)

1. 26.10.2022 r. 12.02.2023 r. 109 8 149,86 zł

Razem po zaokrągleniu: 150,00 zł

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego dla m.st Warszawy w Warszawie z dnia 05.03.2023 r., sygn. akt I Ns 1234/22, spadek po Stanisławie Kowalskim nabyli Jan Kowalski i Anna Kowalska, w części 1/2 każdy.

Stosownie do art. 100 § 1 o.p. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie był obowiązany wydać decyzję określającą, że Jan Kowalski i Anna Kowalska ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania Stanisława Kowalskiego jako spadkodawcy. Stosownie do art. 98 § 1 o.p. do orzekania o odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe stosuje się przepisy kodeksu cywilnego, w tym m.in. o odpowiedzialności za długi spadkowe. Przepis art. 1034 § 1 k.c. określa, że do chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą solidarną odpowiedzialność za długi spadkowe. Jeżeli jeden ze spadkobierców spełnił świadczenie, może on żądać zwrotu od pozostałych spadkobierców w częściach, które odpowiadają wielkości ich udziałów w dzielonym spadku (por. postanowienie SN z dnia 15.05.2002 r., I CKN 1084/00, LEX nr 55301).

Odnosząc się do argumentacji przedstawionej przez Annę Kowalską w piśmie z dnia 05.04.2023 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia, że decyzję w sprawie zakresu odpowiedzialności spadkobiercy należy odróżnić od rozliczenia w podatku od spadków i darowizn z tytułu spadkobrania stron po Stanisławie Kowalskim. Rozliczenie w podatku od spadków i darowizn dotyczy nabycia majątku w drodze spadkobrania i obciąża strony jako podatnika tego podatku od spadków i darowizn. Natomiast wydawana na podstawie art. 100 o.p. decyzja określa zakres odpowiedzialności spadkobiercy za zaległości podatkowe ciążące na spadkodawcach. Odpowiedzialność ta wynika z ustawy – Ordynacja podatkowa i jest skorelowana z odpowiedzialnością spadkobiercy za zobowiązania cywilnoprawne na podstawie przepisów kodeksu cywilnego. Z tego względu w rozstrzygnięciu niniejszej decyzji, stosownie do art. 100 o.p., orzeczono o zakresie odpowiedzialności spadkobierców Stanisława Kowalskiego.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest nieostateczna w administracyjnym toku instancji i nie podlega wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, o ile nie zostanie jej nadany, stosownie do art. 239a o.p., rygor natychmiastowej wykonalności.

Stosownie do art. 210 § 2a o.p. ponosicie Państwo odpowiedzialność karną za usunięcie, ukrycie, zbycie, darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lub pozorne obciążenie albo uszkodzenie składników swojego majątku, mające na celu udaremnienie egzekucji obowiązku wynikającego z tej decyzji.

Zgodnie z art. 100 § 3 o.p. należność wynikająca z tej decyzji powinna zostać wpłacona na rachunek bankowy Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie nr 12345678901234567890123456, w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie. Po upływie tego terminu od zaległości podatkowych spadkobiercy będą naliczane odsetki za zwłokę.

Od niniejszej decyzji stronie służy prawo do wniesienia odwołania do Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia. Odwołanie należy wnieść za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie. Stosownie do art. 222 o.p. odwołanie od decyzji powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Z upoważnienia

Naczelnika

Urzędu Skarbowego w Warszawie

Anna Nowak

Starszy Inspektor Urzędu Skarbowego w Warszawie

Otrzymują:

1. Jan Kowalski, ul. Kwiatowa 12/3, 02-567 Warszawa;

2. Anna Kowalska, ul. Kwiatowa 12/3, 02-567 Warszawa;

3. aa.