Decyzja w sprawie zakresu odpowiedzialności spadkobierców

ul. Kwiatowa 12, 34-500 Zakopane, dnia 15 marca 2023 r.

NaczelnikUrzędu Skarbowego w Krakowieul. Krakowska 2, 30-001 Krakówul. Kwiatowa 12, 34-500 Zakopane

Nr sprawy: US.KR.415.1.2023.AB

Jan Kowalskiul. Słoneczna 4, 30-123 Kraków87051201234Anna Kowalskaul. Słoneczna 4, 30-123 Kraków90081512345

DECYZJAW SPRAWIE ZAKRESU ODPOWIEDZIALNOŚCI SPADKOBIERCÓW

Na podstawie art. 17b § 2, art. 97 § 1, art. 98 § 1 i § 2 pkt 1 i 2, art. 100 § 1, 2 i 3, art. 101 § 1, art. 207 § 1 i art. 210 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krakowie, po przeprowadzonym postępowaniu podatkowym wszczętym postanowieniem nr US.KR.415.2.2023.AB z 10 stycznia 2023 r.,

określa, że

odpowiedzialność za znane na dzień otwarcia spadku zobowiązania, w tym również zaległości podatkowe i odsetki od tych zaległości podatkowych, po Stanisławie Nowaku, zmarłym dnia 15 grudnia 2022 r., ostatnio zamieszkałym w Warszawie, ul. Polna 1, tj. z tytułu:1) podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r., w wysokości 1500 zł (słownie: jeden tysiąc pięćset złotych 00/100) – wynikającej ze złożonego zeznania podatkowego;2) podatku od towarów i usług za III kwartał 2022 r., w wysokości 5661 zł (słownie: pięć tysięcy sześćset sześćdziesiąt jeden złotych 00/100), wraz z odsetkami podatkowymi od tej zaległości naliczonymi do dnia otwarcia spadku po zaokrągleniu w kwocie 120 zł (słownie: sto dwadzieścia złotych 00/100) – wynikających z deklaracji podatkowej;3) podatku od towarów i usług za IV kwartał 2022 r. w wysokości 3445 zł (słownie: trzy tysiące czterysta czterdzieści pięć złotych 00/100), wraz z odsetkami podatkowymi od tej zaległości naliczonymi do dnia otwarcia spadku po zaokrągleniu w kwocie 21 zł (słownie: dwadzieścia jeden złotych 00/100) – wynikających z decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krakowie z 1 grudnia 2022 r., nr US.KR.415.3.2022.CD,

ponoszą Jan Kowalski i Anna Kowalska jako spadkobiercy Stanisława Nowaka, którzy odpowiadają solidarnie za wskazane powyżej zaległości podatkowe i odsetki, przy czym odpowiedzialność spadkobierców ograniczona jest do kwoty 15000 zł.

Uzasadnienie

Postanowieniem z 10 stycznia 2023 r., nr US.KR.415.2.2023.AB, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krakowie wszczął postępowanie w sprawie odpowiedzialności Jana Kowalskiego i Anny Kowalskiej za zaległości podatkowe spadkodawcy Stanisława Nowaka.W toku postępowania podatkowego Jan Kowalski przedłożył postanowienie z 5 stycznia 2023 r., III Ns 1234/22, o nabyciu spadku po Stanisławie Nowaku, wydane przez Sąd Rejonowy w Warszawie. W postanowieniu tym Sąd Rejonowy w Warszawie stwierdził, że spadek po Stanisławie Nowaku, zmarłym w dniu 15 grudnia 2022 r., nabyli Jan Kowalski i Anna Kowalska, każdy po 1/2 części spadku. Postanowienie uprawomocniło się w dniu 1 lutego 2023 r.W aktach sprawy zgromadzono zeznanie podatkowe spadkodawcy dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r., które wpłynęło do Urzędu Skarbowego w dniu 30 kwietnia 2022 r., deklarację podatkową spadkodawcy dotyczącą podatku od towarów i usług za III kwartał 2022 r., która wpłynęła do Urzędu Skarbowego 25 października 2022 r., oraz decyzję ostateczną Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krakowie z 1 grudnia 2022 r., nr US.KR.415.3.2022.CD, określającą Stanisławowi Nowakowi wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2022 r. w kwocie 3445 zł. Decyzję doręczono stronie dnia 10 grudnia 2022 r., a strona nie wniosła od tej decyzji odwołania.W toku postępowania ustalono też, że Stanisław Nowak z dniem 30 listopada 2022 r. zakończył prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto w aktach sprawy zgromadzono zestawienie przygotowane przez Referat Rachunkowości Urzędu Skarbowego w Krakowie, z którego wynika, że podatnik ma zaległości w tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2021 r. w kwocie 1500 zł. Wskazać należy, że wysokość zobowiązania podatkowego wskazanego przez spadkodawcę w zeznaniu podatkowym za 2021 r. wynosi 2500 zł, z czego podatnik uiścił zaliczki w kwocie 1000 zł. Ponadto w zakresie podatku od towarów i usług stwierdzone zostały zaległości spadkodawcy za III kwartał 2022 r. (w kwocie 5661 zł), a także w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2022 r. (w wysokości 3445 zł), określone ostateczną decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z 1 grudnia 2022 r., nr US.KR.415.3.2022.CD.W odpowiedzi na wezwanie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krakowie z 15 lutego 2023 r. Jan Kowalski wyjaśnił, że dział spadku po Stanisławie Nowaku nie został dokonany i nie są w tym zakresie podejmowane przez niego żadne czynności.Postanowieniem z 1 marca 2023 r. organ podatkowy wyznaczył stronom 14-dniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Anna Kowalska w piśmie z 10 marca 2023 r. wyjaśniła, że sprzeciwia się wydanej decyzji, gdyż podatek od spadków i darowizn został rozliczony, a ona jest zwolniona z tego podatku i we właściwym czasie złożyła deklarację SD-Z2.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krakowie zważył, co następuje:Stosownie do art. 100 § 1 o.p. organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji. Jeżeli deklaracja złożona przez spadkodawcę jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono, orzekając o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców, organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwoty, o których mowa w art. 21 § 3 i 3a, art. 24 lub art. 74a o.p. (art. 100 § 2 o.p.). Zgodnie z art. 97 § 1 o.p. spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.; dalej jako k.c.) o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe (art. 98 § 1 o.p.). Zgodnie z art. 924 k.c. spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. W myśl art. 100 § 3 o.p. termin płatności przez spadkobiercę zobowiązań wynikających z decyzji o zakresie jego odpowiedzialności wynosi 14 dni od dnia jej doręczenia. Jednocześnie z uwagi na fakt, że Stanisław Nowak zakończył działalność gospodarczą w dniu 30 listopada 2022 r., nie wystąpiły przesłanki do zastosowania art. 97 § 1a o.p., zgodnie którym przedsiębiorstwo w spadku, w przypadku gdy ustanowiono zarząd sukcesyjny, wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie odrębnych ustaw. Wynika to z faktu, że wobec zaprzestania działalności gospodarczej przed dniem śmieci, w skład spadku nie wchodziło przedsiębiorstwo, wobec czego przepisy dotyczące tej sytuacji nie mają w przedmiotowej sprawie zastosowania.Ze zgromadzonych dowodów wynika, że na dzień otwarcia spadku istniały następujące zaległości podatkowe:1) w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. w wysokości 1500 zł – co wynika z zeznania podatkowego złożonego w dniu 30 kwietnia 2022 r.;2) w podatku od towarów i usług za III kwartał 2022 r. w wysokości 5661 zł – co wynika z deklaracji podatkowej VAT-7 złożonej w dniu 25 października 2022 r. – oraz odsetki podatkowe od tej zaległości naliczone do dnia otwarcia spadku, po zaokrągleniu w kwocie 120 zł;3) w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2022 r. w wysokości 3445 zł – co wynika z decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z 1 grudnia 2022 r., nr US.KR.415.3.2022.CD – oraz odsetki podatkowe od tej zaległości naliczone do dnia otwarcia spadku po zaokrągleniu w kwocie 21 zł.

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za III kwartał 2022 r. w wysokości 5661 zł do dnia otwarcia spadku.

Lp. Okres [DNI] [PROCENT] (% w skali roku) [KWOTA] (zł)od Do1. 26.10.2022 15.12.2022 50 8 120

Razem po zaokrągleniu: 120

Poniższa tabela przedstawia wyliczenie odsetek od zaległości podatkowej w podatku od towarów i usług za IV kwartał 2022 r. w wysokości 3445 zł do dnia otwarcia spadku.

Lp. Okres [DNI] [PROCENT] (% w skali roku) [KWOTA] (zł)od Do1. 11.12.2022 15.12.2022 5 8 21

Razem po zaokrągleniu: 21Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w Warszawie z 5 stycznia 2023 r., III Ns 1234/22, spadek po Stanisławie Nowaku nabyli Jan Kowalski i Anna Kowalska, w części 1/2 każdy.Stosownie do art. 100 § 1 o.p. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krakowie był obowiązany wydać decyzję określającą, że Jan Kowalski i Anna Kowalska ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania Stanisława Nowaka jako spadkodawcy. Stosownie do art. 98 § 1 o.p. do orzekania o odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego, w tym m.in. o odpowiedzialności za długi spadkowe. Przepis art. 1034 § 1 k.c. określa, że do chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą solidarną odpowiedzialność za długi spadkowe. Jeżeli jeden ze spadkobierców spełnił świadczenie, może on żądać zwrotu od pozostałych spadkobierców w częściach, które odpowiadają wielkości ich udziałów w dzielonym spadku (por. postanowienie SN z 17 lipca 2008 r., III CZP 67/08).Odnosząc się do argumentacji przedstawionej przez Annę Kowalską w piśmie z 10 marca 2023 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krakowie wyjaśnia, że decyzję w sprawie zakresu odpowiedzialności spadkobiercy należy odróżnić od rozliczenia w podatku od spadków i darowizn z tytułu spadkobrania stron po Stanisławie Nowaku. Rozliczenie w podatku od spadków i darowizn dotyczy nabycia majątku w drodze spadkobrania i obciąża strony jako podatnika tego podatku od spadków i darowizn. Natomiast wydawana na podstawie art. 100 o.p. decyzja określa zakres odpowiedzialności spadkobiercy za zaległości podatkowe ciążące na spadkodawcach. Odpowiedzialność ta wynika z ustawy – Ordynacja podatkowa i jest skorelowana z odpowiedzialnością spadkobiercy za zobowiązania cywilnoprawne na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego. Z tego względu w rozstrzygnięciu niniejszej decyzji, stosownie do art. 100 o.p., orzeczono o zakresie odpowiedzialności spadkobierców Stanisława Nowaka.Wobec dziedziczenia przez spadkobierców z dobrodziejstwem inwentarza, spadkobiercy ponoszą odpowiedzialność do wartości ustalonego w spisie inwentarza stanu czynnego spadku sporządzonego w trakcie postępowania spadkowego, którego wartość wynosi 15000 zł.

Pouczenie

Niniejsza decyzja jest nieostateczna w administracyjnym toku instancji i nie podlega wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, o ile nie zostanie jej nadany, stosownie do art. 239a o.p., rygor natychmiastowej wykonalności.Stosownie do art. 210 § 2a o.p. ponosicie Państwo odpowiedzialność karną za usunięcie, ukrycie, zbycie, darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lub pozorne obciążenie albo uszkodzenie składników swojego majątku, mające na celu udaremnienie zabezpieczenia lub egzekucji obowiązku wynikającego z tej decyzji.Zgodnie z art. 100 § 3 o.p. należność wynikająca z tej decyzji powinna zostać wpłacona na rachunek 87 1234 5678 9012 3456 7890 1234 Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krakowie nr 1234567890, w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji stronie. Po upływie tego terminu od zaległości podatkowych spadkobiercy będą naliczane odsetki za zwłokę.Od niniejszej decyzji stronie służy prawo do wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia. Odwołanie należy wnieść za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krakowie.Stosownie do art. 222 o.p. odwołanie od decyzji powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w KrakowieAdam NowakZastępca Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krakowie

Otrzymują:1. Jan Kowalski, ul. Słoneczna 4, 30-123 Kraków;2. Anna Kowalska, ul. Słoneczna 4, 30-123 Kraków;3. aa.