Protokół kontroli podatkowej

PREZYDENT MIASTA Gdańsk, ul. Wały Piastowskie 24

(PIECZĘĆ)

Gdańsk, 15.03.2024

PROTOKÓŁ KONTROLI PODATKOWEJ ZNAK: GK/1234/2024

przeprowadzonej w dniu 15.03.2024

I. Dane kontroli

Kontrolę przeprowadzono na podstawie upoważnienia do kontroli znak: GK/1235/2024 z dnia 14.03.2024 udzielonego przez Prezydenta Miasta Gdańsk, ul. Wały Piastowskie 24. Kontrolę rozpoczęto 15.03.2024 poprzez doręczenie upoważnienia do kontroli i okazanie legitymacji służbowej. Czynności kontrolne zakończyły się tego samego dnia. Podstawa prawna kontroli:

1) Art. 272 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa;

2) Art. 282 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa;

3) Art. 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Zakres przeprowadzonej kontroli

Prawidłowości opodatkowania nieruchomości położonej w Gdańsku przy ulicy Długa 12.

II. Osoby kontrolujące

Inspektor Jan Kowalski

Inspektor Anna Nowak

III. Miejsce przeprowadzenia czynności kontrolnych

Nieruchomość położona w Gdańsku przy ulicy Długa 12.

IV. Dane kontrolowanego

Dane identyfikacyjne kontrolowanego

Adam Wiśniewski

ul. Morska 25, 80-001 Gdynia

NIP: 8765432109

Prowadzący działalność gospodarczą:

Firma Handlowa "Wiśnia"

ul. Morska 25, 80-001 Gdynia

REGON: 123456789

V. Zakres kontroli

1. Podstawa prawna zakresu przedmiotowego kontroli

Art. 274 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Kontrolowanego powiadomiono o możliwości uzyskania od kontrolujących informacji i wyjaśnień o przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przedmiotem kontroli.

2. Nieruchomość związana z zobowiązaniem podatkowym

Nieruchomość położona w Gdańsku przy ulicy Długa 12, na której znajduje się budynek biurowo-magazynowy.

3. Deklaracje podatkowe objęte kontrolą

Informacja (IN-1) w sprawie podatku od nieruchomości z 2023 roku.

VI. Dowody objęte kontrolą

Stosownie do art. 279 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa kontrolujący zażądali od kontrolowanego wstępu na teren nieruchomości objętej zakresem kontroli, gdzie dokonano oględzin znajdujących się na nim obiektów budowlanych.

1. Opis dokonanych ustaleń faktycznych

W trakcie oględzin na terenie nieruchomości ujawniono następujące budowle: 1) ogrodzenie z dwiema bramami; 2) pylon reklamowy; 3) plac utwardzony. Kontrolujący nie wniósł zastrzeżeń przy sporządzaniu protokołu oględzin.

Ponadto kontrolujący uzyskali wgląd do dokumentacji mogącej mieć znaczenie dla ustalenia prawidłowości opodatkowania przedmiotowej nieruchomości. Na podstawie dokumentacji dokonano następujących ustaleń: 1) nieruchomość objęta zakresem kontroli podatkowej została przekazana na podstawie umowy najmu z dnia 01.01.2023 w posiadanie "Firma XYZ" sp. z o.o., która wykorzystuje przedmiotową nieruchomość na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Umowa została zawarta przez kontrolowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej: Firma Handlowa "Wiśnia"; 2) dokumentacja budowlana potwierdziła prawidłowość wykazanej w deklaracji (z 2023 roku) powierzchni użytkowej budynku biurowo-magazynowego.

2. Wezwanie

W celu ustalenia podstawy opodatkowania dla ujawnionych w ramach kontroli podatkowej budowli kontrolowany został wezwany w dniu 18.03.2024 do udzielenia niezbędnych informacji dotyczących: 1) amortyzacji ujawnionych budowli; 2) wartości rynkowej budowli z dnia powstania obowiązku podatkowego. Z materiałów przekazanych przez kontrolowanego wynika, że wartość początkowa przyjęta na potrzeby amortyzacji budowli wynosi: 1) pylon reklamowy – 10 000 zł; 2) ogrodzenie wraz z dwiema bramami – 5 000 zł; 3) plac utwardzony – 20 000 zł. Wykazana przez kontrolowanego w piśmie przewodnim wartość netto środków trwałych nie ma znaczenia z perspektywy podatku od nieruchomości.

VII. Ocena prawna sprawy będącej przedmiotem kontroli

1. Opodatkowanie budowli

Art. 2 ust 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Art. 1a ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Art. 7 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

2. Pojęcie budowli w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych

Art. 1a ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Natomiast stosownie do art. 1a ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych poprzez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

3. Kwalifikacja obiektów znajdujących się na terenie skontrolowanej nieruchomości

W ramach kontroli podatkowej ujawniono usytuowane na terenie skontrolowanej nieruchomości obiekty wymienione w części 6 protokołu kontroli. Dla podatkowych skutków przedmiotowej kontroli kluczowe znaczenie ma zasadność uznania ujawnionych obiektów za budowle w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Ocenę kontrolujących w tej kwestii prezentuje poniższy wykaz.

A. Ogrodzenie wraz z bramami, plac utwardzony

Wskazane urządzenia stanowią odrębne od budynku biurowo-magazynowego obiekty, które służą w celu wykorzystywania budynku zgodnie z przeznaczeniem. Ogrodzenie oraz plac postojowy zostały wskazane jako przykład urządzenia budowlanego w art. 1a ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, a te jako budowle w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych podlegają opodatkowaniu, jeżeli są związane z obiektem budowlanym w sposób umożliwiający jego wykorzystanie zgodnie z przeznaczeniem.

B. Pylon reklamowy

Dla uznania pylonu reklamowego za budowlę kontrolujący odnieśli się do art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, w którym ustawodawca wskazał urządzenia reklamowe jako przykład budowli.

4. Uznanie obiektów za związane z działalnością gospodarczą

Art. 1a ust 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Z tego przepisu wynika, że budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wynika, że kontrolowany jest przedsiębiorcą. Kontrolowany jako przedsiębiorca przekazał przedmiotową nieruchomość w posiadanie (umową najmu) innym przedsiębiorcom, wykonującym działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej. Ponadto budowle zostały uwzględnione w ewidencji księgowej jako środki trwałe związane z działalnością gospodarczą kontrolowanego.

5. Wznowienie postępowań podatkowych

Ujawnienie niezgłoszonych do opodatkowania budowli jest podstawą uchylenia decyzji ostatecznych ustalających zobowiązanie podatkowe za lata 2023-2024, w których nie uwzględniono budowli. Zmiana wymiaru podatku nastąpi po wznowieniu postępowań dotyczących wskazanych lat.

Art. 240 § 1 pkt 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Z dokumentacji księgowej wynika, że kontrolowany wszedł w posiadanie wyżej wymienionych budowli przed 01.01.2023. Wznowienie postępowania za lata wcześniejsze jest niemożliwe ze względu na upływ biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego, w związku z tym nowe okoliczności mają zastosowanie do lat 2023-2024. W odpowiedzi na wezwanie z 18.03.2024 kontrolowany przedłożył protokół kontroli zakończonej budowy obiektu budowlanego przy ul. Długa 12, zawierający dane dotyczące ogrodzenia i placu utwardzonego, sporządzony przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Gdańsku. Tym samym kontrolowany sugeruje, że organ podatkowy był w posiadaniu informacji umożliwiających wymierzenie podatku za te budowle. Organ podatkowy nie jest w posiadaniu materiałów, które sporządzają inne organy administracji publicznej w ramach wykonywania czynności wchodzących w zakres ich właściwości. Nadzór budowlany nie należy do właściwości Prezydenta Miasta Gdańska.

Art. 17 ust 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Prezydent jako organ podatkowy wykonuje swoje zadania za pośrednictwem Urzędu Miasta Gdańska. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego jako organ nadzoru budowlanego wykonuje zadania za pośrednictwem Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego. W związku z tym organ podatkowy nie był w posiadaniu informacji zawartych w protokole, na które powołuje się kontrolowany. Ponadto ujawnione w ramach kontroli obiekty nie są elementem ewidencji gruntów i budynków, która na podstawie art. 20 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych stanowi podstawę wymiaru podatków. Dlatego w przypadku budowli szczególne znaczenie ma wywiązywanie się z obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. Zgodnie z tym przepisem osoby fizyczne są obowiązane złożyć właściwemu organowi podatkowemu informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych, sporządzoną na formularzu według ustalonego wzoru, w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub od dnia zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na wysokość opodatkowania.

VIII. Zakończenie protokołu

Czynności kontrolne zostały zakończone 15.03.2024 podpisaniem protokołu oględzin przeprowadzonych w ramach kontroli podatkowej. Protokół sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach – jeden egzemplarz dla kontrolowanego, drugi dla organu kontrolującego.

IX. Pouczenia

1. Kontrolowany, który nie zgadza się z ustaleniami protokołu, może w terminie 14 dni od dnia jego doręczenia przedstawić zastrzeżenia lub wyjaśnienia, wskazując równocześnie stosowne wnioski dowodowe. 2. Kontrolujący jest obowiązany rozpatrzyć zastrzeżenia, o których mowa wyżej, i w terminie 14 dni od dnia ich otrzymania zawiadomić kontrolowanego o sposobie ich załatwienia, wskazując w szczególności, które zastrzeżenia nie zostały uwzględnione, wraz z uzasadnieniem faktycznym i prawnym. W przypadku niezłożenia wyjaśnień lub zastrzeżeń w terminie, o którym mowa wyżej, przyjmuje się, że kontrolowany nie kwestionuje ustaleń kontroli. 3. Jeżeli w toku kontroli podatkowej ujawniono nieprawidłowości, kontrolowany ma obowiązek zawiadomienia organu podatkowego o każdej zmianie swojego adresu dokonanej w ciągu 6 miesięcy od dnia zakończenia kontroli podatkowej. W razie niedopełnienia tego obowiązku postanowienie o wszczęciu postępowania podatkowego uznaje się za doręczone pod adresem, pod który doręczono protokół kontroli.

Kontrolowany po zakończeniu kontroli, czyli po doręczeniu protokołu kontroli, może skorygować uprzednio złożoną deklarację podatkową wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Spis załączników:

1. Protokół oględzin.

2. Wezwanie z 18.03.2024.

3. Płyta CD zawierająca zdjęcia ujawnionych obiektów oraz udostępnionych dokumentów.

4. Materiały przekazane 20.03.2024 na wezwanie kontrolujących.

.....................................................

(podpis kontrolującego)

.....................................................

(podpis kontrolującego)