Decyzja o rozłożeniu na raty zapłaty zaległości podatkowej

Warszawa, dnia 2023-07-15

Naczelnik

Pierwszego Urzędu Skarbowego

Warszawa-Śródmieście

ul. Marszałkowska 1

00-001 Warszawa

Nr sprawy: US-I/4325/2023/PD

Jan Kowalski

ul. Kwiatowa 2/4

02-500 Warszawa

85021512345

DECYZJA

o rozłożeniu na raty zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami

Na podstawie art. 53 § 3 i 4, art. 67a § 1 pkt 2 w związku z art. 49 § 1, art. 57 § 1, art. 207, 210 § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325; dalej jako o.p.), § 2 ust. 1 i 2, § 3, 9, 11 pkt 2 i § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373 z późn. zm.; dalej jako r.n.o.z.), art. 208 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1948) po rozpatrzeniu wniosku Jan Kowalski, zamieszkałego w ul. Kwiatowa 2/4, 02-500 Warszawa, o rozłożenie na raty płatności zaległości podatkowej wraz z odsetkami od tej zaległości podatkowej w podatku akcyzowym, wynikającej z decyzji Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie z dnia 2022-12-20, nr US-II/1234/2022/AK:

1) rozkładam podatnikowi Jan Kowalski płatność zaległości podatkowej w akcyzie w kwocie 15000 zł (słownie: piętnaście tysięcy złotych) wraz z odsetkami za zwłokę od tej zaległości w kwocie 1500 zł (słownie: tysiąc pięćset złotych) na 12 równych rat po 1375 zł (słownie: tysiąc trzysta siedemdziesiąt pięć złotych) wraz z rozłożonymi na raty odsetkami za zwłokę;

2) ustalam opłatę prolongacyjną w łącznej wysokości 250 zł (słownie: dwieście pięćdziesiąt złotych);

3) wyznaczam terminy płatności zaległości podatkowej w podatku akcyzowym, wynikającej z decyzji Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie z dnia 2022-12-20, nr US-II/1234/2022/AK, wraz z odsetkami za zwłokę oraz wraz z opłatą prolongacyjną w następujący sposób:

Numer Termin płatności raty Wysokość Kwota Wysokość opłaty Łączna kwota raty zaległości podatkowej wraz z raty [zł] odsetek prolongacyjnej [zł ] do zapłaty [zł] odsetek oraz opłaty prolongacyjnej

1. 2023-08-15 1250 125 21 1396 2. 2023-09-15 1250 125 20 1395 3. 2023-10-15 1250 125 19 1394 4. 2023-11-15 1250 125 18 1393 5. 2023-12-15 1250 125 17 1392 6. 2024-01-15 1250 125 16 1391 7. 2024-02-15 1250 125 15 1390 8. 2024-03-15 1250 125 14 1389 9. 2024-04-15 1250 125 13 1388 10. 2024-05-15 1250 125 12 1387 11. 2024-06-15 1250 125 11 1386 12. 2024-07-15 1250 125 10 1385 RAZEM: 15000 1500 250 16750

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 2023-07-01, złożonym za pośrednictwem operatora wyznaczonego (data wpływu do organu – 2023-07-05), Podatnik zwrócił się o rozłożenie na raty zaległości podatkowej w podatku akcyzowym wraz z odsetkami za zwłokę od tej zaległości. Wnioskodawca znalazł się w trudnej sytuacji finansowej, ponieważ nabywane przez niego samochody osobowe, choć będące pojazdami używanymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, podlegały jednak opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jako pojazdy terenowe klasyfikowane do kodu Nomenklatury Scalonej 8703 ([OPIS]). Drugi Urząd Skarbowy w Krakowie dokonał wymiaru podatku akcyzowego od wszystkich 10 nabytych samochodów osobowych przez Podatnika w latach 2021-2022, choć Podatnik sprzedawał je swoim klientom jako samochody osobowe bez uwzględniania kwoty należnej akcyzy.

W konsekwencji Podatnik nie był w stanie uiścić w całości kwoty zobowiązania podatkowego w wysokości 15000 zł wraz z odsetkami za zwłokę, wynikającego z decyzji Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie z dnia 2022-12-20, nr US-II/1234/2022/AK. Podatnik bowiem prowadził działalność gospodarczą, jest obecnie bezrobotny, a posiadane środki finansowe przeznaczył na zapłatę zaległości podatkowych wynikających z innych decyzji Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, doręczonych w 2023-01-15 i 2023-03-10 i określających kwoty zobowiązania podatkowego w akcyzie w stosunku do innych pojazdów. Obecnie Podatnik utrzymuje się wraz z rodziną tylko z zasiłku dla bezrobotnych w wysokości około 2500 zł netto miesięcznie. Uzyskane w przyszłości dochody – jak wskazuje Podatnik – umożliwią zapłatę w ratach powstałej zaległości podatkowej wraz z odsetkami.

Trudna sytuacja materialna, w jakiej znalazł się Podatnik, wyczerpuje przesłankę ważnego interesu podatnika, który po zapłacie kwot zaległości podatkowych w akcyzie, wynikających z 2 decyzji Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, doręczonych w 2023-01-15 i 2023-03-10, nie jest w stanie w całości uiścić kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami, wynikającej z decyzji Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie z dnia 2022-12-20, nr US-II/1234/2022/AK.

Możliwości finansowe Podatnika kształtują się bowiem następująco:

– [OPIS] – około 500 zł,

– [OPIS] – około 1000 zł,

– [OPIS] – około 0 zł,

– [OPIS] – 0 zł.

Przychody w kwocie około 2500 zł netto miesięcznie zapewniają minimum egzystencji Podatnika i jego rodziny oraz pozwolą na spłatę w ratach istniejącej zaległości podatkowej.

Udzieleniu wnioskowanej ulgi nie sprzeciwia się również interes publiczny. Podatnik bowiem deklaruje zapłatę zaległości podatkowej, choć po rozłożeniu jej na raty. Zagwarantowana zostaje tym samym dyscyplina podatkowa Podatnika ukierunkowana na spłatę ciążących na nim zobowiązań, co zasługuje na aprobatę.

Zgodnie z art. 53 § 3 i 4 o.p. oraz § 2 ust. 1 i 2, § 9 rozporządzenia w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście naliczył odsetki za zwłokę od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku, czyli od dnia 2023-01-10 (Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Krakowie wskazał w swojej decyzji, że podatek powinien zostać zapłacony najpóźniej w piątek 2023-01-06) do dnia złożenia wniosku o rozłożenie zaległości na raty, włącznie z tym dniem, czyli do dnia 2023-07-01 r. według wzoru:

Kz  L  O = On = Opz 365

gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają:

Kz – kwota zaległości,

L – liczba dni zwłoki,

O – stawka odsetek,

365 – liczba dni w roku,

On – odsetki naliczone,

Opz – odsetki za zwłokę.

Zgodnie z pkt 1 obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 2022-12-20 w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 1234) stawka odsetek za zwłokę od dnia 2023-01-10 do dnia 2023-03-15 wynosiła 8% kwoty zaległości w stosunku rocznym. Zgodnie z pkt 1 obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 2023-03-20 w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych (M.P. poz. 4321) stawka odsetek za zwłokę od dnia 2023-03-16 wynosi 10% kwoty zaległości w stosunku rocznym. Odsetki należy więc naliczyć odrębnie dla każdego ze wskazanych okresów. Zaokrągleniu podlega suma kwot naliczonych w kolejnych okresach (§ 2 ust. 2 r.n.o.z.).

15000  66  8 = 1306,85 365

15000  106  10 = 4356,16 365

1306,85 + 4356,16 = 5663,01 = 1500

Kwota odsetek za zwłokę wynosi 1500 zł.

Zobowiązanie podatkowe powstało przed dniem 2021-01-01, zatem odsetki za zwłokę naliczone zostały według dotychczasowych zasad.

W związku z wydaniem decyzji o rozłożeniu na raty zapłaty zaległości podatkowej, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście ustalił na podstawie art. 57 § 1 o.p. kwotę opłaty prolongacyjnej. Jej wysokość obliczono na podstawie § 3, 11 pkt 2, § 12 ust. 1 i 2 r.n.o.z. odrębnie dla każdej z rat według wzoru:

Kz  L  S = OP = OPpz 365

gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają:

K – kwota zaległości,

L – liczba dni prolongaty,

S – stawka prolongaty,

365 – liczba dni w roku,

OP – opłata naliczona,

OPpz – opłata prolongacyjna.

Stawka prolongaty jest równa 50% stawki odsetek za zwłokę (art. 57 § 2 o.p.). Do obliczenia kwoty opłaty prolongacyjnej stosuje się stawkę prolongaty obowiązującą w dniu wydania decyzji o rozłożeniu płatności zaległości podatkowej na raty (art. 57 § 3 o.p.). Zgodnie z pkt 2 lit. a obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 2023-07-10 w sprawie stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz podwyższonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, 50% stawki odsetek za zwłokę wynosi 5% w stosunku rocznym. Opłatę naliczono od dnia następującego po dniu, w którym złożono podanie o rozłożenie na raty zapłaty zaległości podatkowej (§ 11 pkt 2 r.n.o.z.), czyli od dnia 2023-07-02, do dnia upływu wyznaczonego terminu zapłaty poszczególnych rat zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę (§ 12 ust. 2 r.n.o.z.).

Obliczenia dokonano w następujący sposób:

Rata 1. 1375 × 30 × 5 : 365 = 56,60 = 21

Rata 2. 1375 × 61 × 5 : 365 = 115,07 = 20

Rata 3. 1375 × 92 × 5 : 365 = 172,60 = 19

Rata 4. 1375 × 123 × 5 : 365 = 230,68 = 18

Rata 5. 1375 × 153 × 5 : 365 = 286,30 = 17

Rata 6. 1375 × 184 × 5 : 365 = 345,89 = 16

Rata 7. 1375 × 215 × 5 : 365 = 405,48 = 15

Rata 8. 1375 × 245 × 5 : 365 = 460,68 = 14

Rata 9. 1375 × 276 × 5 : 365 = 518,22 = 13

Rata 10. 1375 × 306 × 5 : 365 = 573,36 = 12

Rata 11. 1375 × 337 × 5 : 365 = 630,90 = 11

Rata 12. 1375 × 368 × 5 : 365 = 688,90 = 10

Razem: 250

Końcowo zauważyć należy, że zgodnie z art. 208 ust. 1 pkt 1 ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej właściwy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie jest Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji służy odwołanie do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Anna Nowak

Naczelnik

Pierwszego Urzędu Skarbowego

Warszawa-Śródmieście

Sporządzono w 2 egz.:

1 - a/a;

2 - dla podatnika.