Decyzja utrzymująca w mocy decyzję organu pierwszej instancji

Warszawa, dnia 2023-10-26 r.

Dyrektor

Izby Administracji Skarbowej w Warszawie

ul. Marszałkowska 100

00-001 Warszawa

Nr sprawy: IA/4422-23/2023

Firma "XYZ" Sp. z o.o.

ul. Kwiatowa 2

01-002 Warszawa

1234567890

DECYZJA UTRZYMUJĄCA W MOCY

DECYZJĘ ORGANU PIERWSZEJ INSTANCJI

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 1, art. 235, art. 207 § 1, art. 210 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.), w związku z odwołaniem Firma "XYZ" Sp. z o.o. z 2023-09-15 r. od decyzji Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 2023-08-15 r., nr PA/1234-1/2023, w sprawie określenia wysokości straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2022 r., Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie

postanowił utrzymać w całości w mocy

ww. decyzję organu podatkowego pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Warszawie decyzją nr PA/1234-1/2023 z 2023-08-15 r. określił Firma "XYZ" Sp. z o.o. wysokość straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2022 r. Decyzja została wydana w związku z zawyżeniem wysokości straty w podatku dochodowym od osób prawnych, które to zawyżenie wynikało z zaliczenia do kosztów podatkowych za 2022 r. naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek od należności uregulowanych po terminie płatności w kwocie 1500,00 zł.

Pismem z 2023-09-15 r. Firma "XYZ" Sp. z o.o. wniosła odwołanie od decyzji Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Warszawie, zarzucając jej naruszenie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zastosowania błędnej wykładni przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu.

W stanowisku do odwołania z 2023-09-20 r. organ pierwszej instancji uznał w całości zarzuty odwołującego za niezasadne. Organ pierwszej instancji wskazał, że art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.p.) jednoznacznie wyłącza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek od zobowiązań.

Postanowieniem z 2023-09-25 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie wyznaczył stronie 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie.

W dniu 2023-10-02 r. Prezes Zarządu Firma "XYZ" Sp. z o.o. zapoznał się z materiałem dowodowym zgromadzonym w sprawie i w oświadczeniu złożonym do protokołu podtrzymał zarzuty podniesione w odwołaniu od ww. decyzji.

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a u.p.d.o.p., nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.). O wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.).

Stosownie do art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Przepis ten (art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p.) określa, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie nie znalazł podstaw do uwzględnienia odwołania od decyzji Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 2023-08-15 r., nr PA/1234-1/2023. W ramach prowadzonego postępowania odwoławczego organ odwoławczy stwierdził, że ustalony stan faktyczny nie budzi zastrzeżeń. Nie było też kwestionowane przez Odwołującą, że w 2022 r. Firma "XYZ" Sp. z o.o. zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów tego roku na podstawie noty odsetkowej kwotę 1500,00 zł. Odsetki te nie zostały zapłacone przez Odwołującą, wobec czego, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p., nie stanowiły one dla podatnika kosztów uzyskania przychodów. Wobec tego wskazana w zeznaniu podatkowym za 2022 r. wysokość straty w kwocie 10000,00 zł, po uwzględnieniu nienależnie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, naliczonych przez kontrahenta (lecz niezapłaconych przez podatnika) odsetek od nieterminowych płatności zobowiązań podatnika wobec tego kontrahenta, wynosi 8500,00 zł.

Wobec powyższego postanowiono jak w rozstrzygnięciu.

Pouczenie

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji i podlega, stosownie do art. 239e o.p., wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

Na niniejszą decyzję przysługuje stronie prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Skargę tę należy wnieść w terminie 30 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji za pośrednictwem Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie.

Z upoważnienia Dyrektora

Izby Administracji Skarbowej w Warszawie

Jan Kowalski

Starszy Specjalista

Dział Prawny

Otrzymują:

1. Strona;

2. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Warszawie, ul. Nowogrodzka 50, 00-003 Warszawa;

3. aa.