Decyzja w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego

Warszawa, dnia 24.05.2023 r.

Naczelnik

Urzędu Skarbowego w Warszawie

ul. Marszałkowska 100

00-001 Warszawa

Nr sprawy: US/PSD/1234/2023

                                             Jan Kowalski

                                             ul. Kwiatowa 15 m. 2

                                             02-123 Warszawa

                                             85051202345

DECYZJA W SPRAWIE USTALENIA WYSOKOŚCI ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO

Na podstawie art. 21 § 1 pkt 2, § 5, art. 207 § 1 i art. 210 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej jako o.p.) oraz art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 4, art. 8 ust. 1, art. 9 ust. 1 pkt 3, art. 14 i art. 15 ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.; dalej jako u.p.s.d.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie

ustala

Janowi Kowalskiemu jako spadkobiercy Anny Nowak, zmarłej w dniu 15.01.2023 r., wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od spadków i darowizn w wysokości 15500 zł (słownie: piętnaście tysięcy pięćset złotych).

Uzasadnienie

Postanowieniem z 15.03.2023 r. Sąd Rejonowy w Warszawie, sygn. akt I Ns 543/23, stwierdził nabycie przez Jana Kowalskiego - na podstawie testamentu z 10.12.2022 r. - w całości spadku po Annie Nowak, zmarłej w Warszawie w dniu 15.01.2023 r. Postanowienie to uprawomocniło się dnia 20.03.2023 r. W dniu 25.03.2023 r. Jan Kowalski złożył deklarację podatkową SD-Z2. Wskazał w niej, że nabył w ramach spadkobrania następujące rzeczy, których nabycie jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn: - samochód marki Audi A4, rok produkcji 2018, o wartości 50000 zł, - środki na rachunku bankowym - 20000 zł, - nieruchomość o powierzchni 100 m2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym o powierzchni 80 m2 o łącznej wartości 250000 zł. Wartość majątku nabytego przez podatnika w ramach spadkobrania wyniosła 320000 zł. Pismem z 05.04.2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie zwrócił się do Jana Kowalskiego o wyjaśnienie, jaki jest jego stopień pokrewieństwa wobec spadkodawczyni Anny Nowak, a także czy była (i ewentualnie kiedy) sporządzana w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi umowa o sprawowanie przez Jana Kowalskiego opieki nad Anną Nowak. W piśmie z 12.04.2023 r. Jan Kowalski wyjaśnił, że Anna Nowak nie była jego rodziną, a zapisała mu cały swój majątek w związku z tym, że od lat pozostawali w relacji przyjacielskiej, a nie miała najbliższej rodziny, w tym dzieci czy małżonka. Wyjaśnił jednocześnie, że umowa o sprawowanie opieki nigdy nie była sporządzana. Wobec tego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie, pismem z 19.04.2023 r., wezwał Jana Kowalskiego do złożenia deklaracji SD-3 i oświadczenia, jaka jest wartość nabytego w spadku majątku. W piśmie z 26.04.2023 r. Podatnik oświadczył, że nie złoży deklaracji podatkowej SD-3 zgodnie z żądaniem organu, a także wskazał, że wartość nabytego przez niego majątku została prawidłowo wskazana w deklaracji SD-Z2 i nabycie tego majątku jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn. Następnie postanowieniem nr US/PSD/5678/2023 z 28.04.2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie wszczął z urzędu postępowanie w sprawie ustalenia Janowi Kowalskiemu zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn po Annie Nowak. Przy piśmie z 02.05.2023 r. podatnik przesłał deklarację SD-3 dotyczącą przedmiotów wchodzących w skład spadku. Dalej postanowieniem nr US/PSD/6789/2023 z 04.05.2023 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie wyznaczył Stronie 7-dniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zabranego materiału dowodowego w sprawie. Podatnik nie skorzystał z prawa wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie ani nie zapoznał się z zebranym materiałem dowodowym. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie zważył, co następuje. Przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn jest m.in. nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dziedziczenia przez osobę fizyczną (art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.). Obowiązek podatkowy z tytułu dziedziczenia w podatku od spadków i darowizn następuje z chwilą przyjęcia spadku, a jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia (art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 4 u.p.s.d.). Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.s.d. wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów. Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do trzeciej grupy podatkowej (art. 9 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d.). Z kolei stosownie do art. 14 u.p.s.d. wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Inne osoby niż małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, zięć, synowa, rodzeństwo, ojczym, macocha oraz zstępni rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępni i małżonkowie pasierbów, małżonkowie rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonkowie rodzeństwa małżonków, małżonkowie innych zstępnych - są zaliczane do grupy III. Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.s.d. dla osób zaliczonych do III grupy podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według następujących skal: 1) do 10278 zł - 12%; 2) ponad 10278 zł do 1027800 zł - 1233 zł i 16% od nadwyżki ponad 10278 zł; 3) ponad 1027800 zł - 162483 zł i 20% od nadwyżki ponad kwotę 1027800 zł. Jednocześnie, stosownie do art. 4a u.p.s.d., zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w przypadku zgłoszenia tego nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, pod warunkiem że nabycie następuje od małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwa, ojczyma i macochy. Ponadto zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d. do podstawy opodatkowania w przypadku nabycia własności (współwłasności) m.in. budynku mieszkalnego w drodze dziedziczenia przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej 2 lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. Z uwagi na powyższy stan faktyczny i prawny Jan Kowalski jako spadkobierca Anny Nowak jest zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Jan Kowalski, jako osoba fizyczna, nabył w drodze dziedziczenia majątek Anny Nowak. W skład tego majątku wchodziły: - samochód osobowy marki Audi A4 o wartości 50000 zł, - środki pieniężne w kwocie 20000 zł, a także - nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym o wartości 250000 zł. Łącznie stanowi to wartość 320000 zł. Według Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie wartości wskazane przez podatnika odpowiadają wartości rynkowej. Wobec tego podatek należało wyliczyć w następujący sposób: 1) wartość majątku spadkowego - 320000 zł (50000 zł + 20000 zł + 250000 zł), 2) podstawa opodatkowania - 320000 zł - 9637 zł (wartość wolna od podatku dla grupy III) = 310363 zł, 3) podatek - 1233 zł + 48423 zł = 49656 zł (art. 15 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d.), 4) podatek od spadków i darowizn po zaokrągleniu - 49656 zł.

W sprawie nie wystąpiły przesłanki zastosowania art. 16 u.p.s.d. umożliwiającego obniżenie podstawy opodatkowania, nie została bowiem spełniona przesłanka z art. 16 ust. 1 pkt 3 u.p.s.d., tzn. nie została sporządzona umowa o opiekę podatnika nad spadkodawcą; nie są spełnione również przesłanki zwolnienia podatnika z podatku na podstawie art. 4a u.p.s.d., gdyż Podatnik nie jest osobą wymienioną w tym przepisie, wobec czego złożenie deklaracji SD-Z2 nie wywołało skutków prawnych w postaci zwolnienia.

Pouczenie

Podatek ustalony w niniejszej decyzji jest płatny, stosownie do art. 47 § 1 o.p., w terminie 14 dni od dnia doręczenia stronie przedmiotowej decyzji, na rachunek bankowy Urzędu Skarbowego w Warszawie w PKO BP Oddział Warszawa nr 12345678901234567890123456.

Niniejsza decyzja jest nieostateczna w administracyjnym toku instancji i nie podlega wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, o ile nie zostanie jej nadany, stosownie do art. 239a o.p., rygor natychmiastowej wykonalności. Stosownie do art. 210 § 2a o.p. podatnik ponosi odpowiedzialność karną za usunięcie, ukrycie, zbycie, darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lub pozorne obciążenie albo uszkodzenie składników majątku strony, mające na celu udaremnienie zabezpieczenia lub egzekucji obowiązku wynikającego z tej decyzji. Od niniejszej decyzji stronie służy prawo do wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia. Odwołanie należy wnieść za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie. Zgodnie z art. 222 o.p. odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Warszawie Anna Wiśniewska Starszy Inspektor Podatkowy

Otrzymują:

1. Jan Kowalski;

2. Ministerstwo Finansów.