Informacja o mechanizmie podzielonej płatności

INFORMACJA W SPRAWIE OBOWIĄZKÓW PODATKOWYCH KLIENTA BIURA RACHUNKOWEGO

Informacja dotyczy: obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności MPP (split payment)

Grupa podatników, którzy objęci są obowiązkiem: czynni podatnicy podatku VAT dokonujący sprzedaży oraz przedsiębiorcy (zarówno podatnicy VAT czynni, jak i zwolnieni) dokonujący nabycia wymienionych poniżej:

• wyrobów ze stali, metali szlachetnych, metali kolorowych,

• odpadów, złomu (w tym wraków przeznaczonych do złomowania), surowców wtórnych,

• elektroniki: smartfonów, telefonów, tabletów, notebooków, laptopów, telewizorów, konsoli do gier, aparatów fotograficznych, procesorów, tuszy, tonerów, dysków SSD i HDD,

• paliwa do napędu samochodów, olejów opałowych i smarowych,

• prawa do emisji gazów cieplarnianych,

• usług budowlanych,

• węgla,

• części do samochodów i motocykli.

Podstawy prawne: Art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Praktyczne wskazówki i informacje: od 1 listopada 2019 r. w branżach, w których zdaniem "Rachunkowość dla Ciebie Sp. z o.o." mają miejsce oszustwa podatkowe, obligatoryjnie został wprowadzony mechanizm podzielonej płatności (MPP) – zwany również split payment. Split payment został wprowadzony celem wyeliminowania patologii przestępczych i uszczelnienia systemu podatkowego.

Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności oznacza, iż:

• część lub całość kwoty podatku VAT wynikającej z faktury oznaczonej „mechanizm podzielonej płatności” nabywca ma obowiązek regulować na specjalny rachunek bankowy VAT sprzedawcy; rachunek VAT jest otwierany automatycznie do każdego firmowego konta rozliczeniowego,

• zapłata całości albo części kwoty netto z otrzymanej faktury oznaczonej „mechanizm podzielonej płatności” jest realizowana na „zwykły” rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, albo jest rozliczana w inny sposób.

MPP = wynikająca z FV kwota netto jest regulowana na firmowy rachunek rozliczeniowy, a kwota podatku VAT jest regulowana na wydzielony rachunek VAT

Korzystanie ze środków zgromadzonych na rachunku VAT jest ograniczone. Posiadacz rachunku może z konta VAT zrealizować przelew na podatek VAT, CIT, PIT, akcyzowy, należności celne, składnik "Rachunkowość dla Ciebie Sp. z o.o." i "Księgowość na Medal Sp. z o.o.", odsetki za zwłokę, a także uregulować podatek VAT wynikający z otrzymanych faktur zakupu.

Mechanizm podzielonej płatności stosowany jest do dostawy towarów i usług enumeratywnie wskazanych w przepisach. Wykaz towarów i usług objęty obligatoryjnym mechanizmem podzielonej płatności zawiera załącznik nr 11 do ustawy „Wykaz towarów i usług, o których mowa w Art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług”. Wykaz zawiera 150 pozycji i stanowi załącznik do niniejszej informacji.

Mechanizm podzielonej płatności stosowany jest tylko w przypadku, gdy transakcja ma miejsce pomiędzy dwoma podatnikami w rozumieniu Art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (przedsiębiorcami). Dla zastosowania mechanizmu MPP nie ma znaczenia status nabywcy, tj. czy jest on podatnikiem VAT zwolnionym czy czynnym.

Sprzedawca, o ile są spełnione warunki określone ustawą, wystawia fakturę „mechanizm podzielonej płatności” bez względu na to, czy nabywca jest podatnikiem VAT czynnym czy zwolnionym.

Nabywca – bez względu na to, czy ma status podatnika VAT zwolnionego czy czynnego – ma obowiązek uregulować płatność z zachowaniem mechanizmu podzielonej płatności, jeżeli uczestniczy w transakcji objętej MPP.

MPP obowiązkowo objęta jest sprzedaż towarów i usług udokumentowanych fakturami, których kwota należności ogółem (brutto) przekracza 15 000 zł lub równowartość tej kwoty. Wystawienie czy też otrzymanie faktury w walucie obcej nie zwalnia z obowiązku stosowania przepisów w zakresie MPP.

Zatem, aby transakcja pomiędzy dwoma przedsiębiorcami (B2B) była objęta mechanizmem MPP, konieczne jest łączne spełnienie dwóch warunków:

• przedmiotem sprzedaży musi być towar lub usługa wymieniona w załączniku nr 11 do ustawy Art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (co najmniej jedna pozycja w treści faktury musi być wymieniona w załączniku nr 11),

• wartość faktury brutto musi być ponad 15 000 zł.

Jeżeli jeden z warunków nie zostanie spełniony, mechanizm MPP nie będzie stosowany.

dostawa towarów lub świadczenie usług na rzecz innego przedsiębiorcy (bez względu na to czy jest podatnikiem VAT zwonionym czy VAT czynnym)

= obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności -> faktura powinna zawierać oznaczenie "mechanizm podzielonej płatności"

przedmiotem dostawy jest towar lub usługa wymieniona w załączniku nr 11

wartość faktury brutto jest równa lub jest wyższa niż 15 000 zł

Jeżeli przedmiotem sprzedaży będą towary lub usługi enumeratywnie wymienione w załączniku nr 11, ale wartość faktury będzie poniżej 15 000 zł, to stosowanie mechanizmu podzielonej płatności nie będzie obowiąkowe. Faktury opiewające na kwoty poniżej 15 000 zł będą podlegały rozliczaniu na zasadach ogólnych. Jeżeli jednak przedsiębiorca będzie chciał dobrowolnie zrealizować zapłatę w mechanizmie podzielonej płatności, to ma do tego prawo.

Przykład

Przedsiębiorca dokonał sprzedaży materiałów budowlanych. Część asortymentu będącego przedmiotem sprzedaży stanowi towary wymienione w załączniku nr 11 tj. pręty, kształtowniki i wyroby płaskie walcowane na zimno o łącznej wartości 10 000 zł. Ponadto przedmiotem sprzedaży były materiały budowlane niewymienione w załączniku nr 11, tj. kleje, gipsy, cement, płyty karton-gips o łącznej wartości 7 000 zł. Należność ogółem wynikająca z faktury wynosi 17 000 zł, zatem przedsiębiorca ma obowiązek zrealizować płatność w mechanizmie w podzielonej płatności. Zgodnie z przepisami ustawy ma obowiązek w MPP uregulować tylko tę część wartości faktury, która dotyczy towarów wymienionych w załączniku nr 11, czyli tu: 10 000 zł. Podatnik może jednak zdecydować, że w mechanizmie podzielonej płatności ureguluje całą wartość wskazaną na fakturze. Nie ma jednak takiego obowiązku, jest to jego decyzja.

Jeżeli faktura oznaczona „mechanizm podzielonej płatności” zawiera zarówno pozycje objęte MPP, jak i nieobjęte MPP, to nabywca decyduje, czy dobrowolnie zapłaci całą należność z zastosowaniem MPP, czy też z zastosowaniem mechanizmu zapłaci tylko te pozycje, które są objęte obowiąkowym MPP.

Nabycie towarów i usług wymienionych w załączniku nr 11 (bez względu na to, czy wartość nabycia będzie poniżej czy powyżej 15 000 zł) dla nabywcy oznacza solidarną odpowiedzialność za zaległości podatkowe sprzedawcy. Odpowiedzialność dotyczy tej części zaległości, która proporcjonalnie przypada na dostawę towarów z załącznika nr 11. Nabywca może uwolnić się od zastosowania odpowiedzialności solidarnej poprzez skorzystanie z mechanizmu podzielonej płatności.

Sprzedawca, w przypadku transakcji objętej MPP, ma obowiązek w treści faktury zamieścić oznaczenie: „mechanizm podzielonej płatności”.

Oznaczenie musi być zamieszczone, także w sytuacji, gdy faktura zawiera wiele pozycji, w tym dokumentuje zarówno dostawę towarów czy usług wymienionych w załączniku nr 11, jak i dostawę towarów i usług spoza wykazu.

Przykład

Usługodawca wykonał roboty budowlane związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych (PKD 43.32.10.Z) – wartość usługi 12 000 zł. Na rzecz klienta wykonano też usługę opracowania projektu wystroju wnętrz i dekoracji (PKD 74.10.10.Z) na kwotę 5 000 zł. Mechanizmem MPP objęta jest tylko pierwsza z wymienionych usług. Z uwagi jednak na fakt, iż łączna wartość faktury wynosi 17 000 zł i jest ponad ustawowy limit – faktura musi zawierać oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności”.

Oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności” musi być umieszczone na fakturze bez względu na to, czy mechanizm ma zastosowanie do wszystkich towarów i usług wskazanych w dokumencie, czy też tylko do jednej albo kilku pozycji.

Zatem nie ma znaczenia, że wartość towarów lub usług objętych załącznikiem nr 11, wykazanych na danej fakturze jest niższa niż 15 000 zł. Jeżeli wartość brutto całej faktury przekraczać będzie wskazany limit kwotowy, wówczas taka faktura powinna mieć oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności”. Wyznacznikiem do oznaczenia faktury jest więc jej wartość brutto i fakt, że dokumentuje ona sprzedaż towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy.

Na podatnika, który pomimo takiego obowiązku nie umieści w treści faktury oznaczenia „mechanizm podzielonej płatności”, może być nałożona sankcja w wysokości 30% kwoty podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług wykazanych w fakturze i objętych MPP. Sankcja nie będzie stosowana w odniesieniu do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo przestępstwo skarbowe. Sprzedawca także nie będzie ponosił sankcji, jeżeli nabywca zapłaci należność w podzielonej płatności, pomimo braku stosownego oznaczenia na fakturze.

Nabywca ma obowiązek uregulować fakturę w mechanizmie podzielonej płatności w każdym przypadku, gdy wartość brutto faktury jest powyżej 15 000 zł i gdy dokumentuje ona dostawę towarów lub usług ujętych w załączniku nr 11. Obowiązek ten istnieje bez względu na to, czy sprzedawca zamieścił w treści faktury oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności” czy też nie. Nawet jeżeli sprzedawca nie dopełnił obowiązku i nie oznaczył prawidłowo faktury, nabywca ma obowiązek zapłaty kwoty należności za towary lub usługi z załącznika nr 11 w mechanizmie podzielonej płatności.

Nabywca, który mimo ciążącego na nim obowiązku uregulowania kwoty podatku VAT wykazanej na fakturze w MPP nie dopełni tego obowiązku, poniesie sankcję w wysokości 30% kwoty podatku wykazanego na takiej fakturze w części przypadającej na nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 11. Sankcja nie będzie stosowana w odniesieniu do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo przestępstwo skarbowe. Sankcja nie będzie także ustalana, jeżeli mimo uregulowania faktury poza mechanizmem MPP dostawca lub usługodawca rozliczył cały podatek należny wynikający z tej faktury.

Przedsiębiorcy, w drodze postanowień umownych nie mogą wyłączyć obowiązku stosowania MPP.

Jeżeli takie porozumienie zostanie zawarte pomiędzy stronami, będzie ono nieważne i traktowane jako sprzeczne z ustawą.

Zarówno podatnicy dokonujący sprzedaży towarów i usług wymienionych w załączniku nr 11, jak i nabywcy tych towarów i usług mają obowiązek posiadać rachunek rozliczeniowy tzw. firmowy (otwarty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą) prowadzony w walucie polskiej. Tylko do tego rodzaju rachunków otwierane są rachunki VAT.

Podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego ze względu na wartość obrotów do 200 000 zł nie są objęci obowiązkiem zamieszczania na wystawianych fakturach informacji „mechanizm podzielonej płatności”. Jest to uzasadnione tym, iż na wystawianych przez podatników zwolnionych fakturach nie wykazuje się kwot podatku VAT, zatem nie ma możliwości uregulowania takiej faktury w podzielonej płatności.

Podatnik VAT zwolniony występujący w charakterze sprzedawcy = brak obowiązków związanych z MPP.

Podatnik VAT zwolniony występujący w charakterze nabywcy = obowiązek posiadania firmowego konta rozliczeniowego i obowiązek zapłaty w MPP.

Oświadczenie Klienta biura rachunkowego:

Niniejszym oświadczam, iż zostałem/am zapoznany/a z uregulowaniami dotyczącymi mechanizmu podzielonej płatności wynikającymi z Art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz z treścią załącznika nr 11 do wskazanej ustawy. Oświadczam, iż zostały mi przedstawione także aspekty i wskazówki praktyczne dotyczące wskazanych uregulowań. Zostałem/am poinformowany/a, iż wszelkie pojawiające się niejasności związane z transakcjami objętymi MPP, przed ich wykonaniem, powinienem/nam konsultować z biurem rachunkowym, celem zabezpieczenia moich interesów prawnych oraz uniknięcia konsekwencji finansowych i podatkowych. Jestem świadomy/a, iż biuro rachunkowe nie ponosi odpowiedzialności za następstwa moich działań wykonanych z naruszeniem powołanych przepisów prawa.

............................................................... 2023-10-27 i czytelny podpis Klienta biura