Instrukcja jednorazowych odpisów amortyzacyjnych środków trwałych

Instrukcja jednorazowych odpisów amortyzacyjnych środków trwałych nabytych dzięki dotacji w Zakład Produkcyjny "Słonecznik" Sp. z o.o.

§ 1. Zakres stosowania

Instrukcja jest stosowana w przypadku podjęcia decyzji przez Głównego Księgowego o poddaniu przyjętego do używania środka trwałego nabytego dzięki dotacji jednorazowej amortyzacji na zasadach przewidzianych regulacjami art. 22k ust. 13-17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

§ 2. Zobowiązani do wdrożenia instrukcji

Zobowiązanymi do wdrożenia i stosowania niniejszej instrukcji są:

1) dział księgowości w Zakład Produkcyjny "Słonecznik" Sp. z o.o.;

2) biuro rachunkowe – w przypadku powierzenia prowadzenia księgowości podmiotowi uprawnionemu zgodnie z odrębnymi przepisami do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych.

§ 3. Procedura stosowania

1. Dział Księgowości na podstawie dokumentów źródłowych (Faktura VAT nr FV/2023/07/123) ustala wartość początkową środka trwałego oraz na podstawie wystawionego przez Kierownika Działu Produkcji dokumentu Protokół Przyjęcia Środka Trwałego PT/2023/07/01 ujawnia środek trwały w ewidencji środków trwałych oraz Księdze Inwentarzowej.

2. Dział Księgowości dokonuje analizy spełnienia warunków poddania amortyzacji jednorazowej przekazanego do używania na podstawie dokumentu Protokół Przyjęcia Środka Trwałego PT/2023/07/01 środka trwałego nabytego dzięki dotacji, składającej się z:

a) analizy spełnienia warunków podmiotowych (dotyczących Zakład Produkcyjny "Słonecznik" Sp. z o.o.);

b) analizy spełnienia warunków przedmiotowych (dotyczących identyfikacji środka trwałego na podstawie Księgi Inwentarzowej);

c) ustalenia wartości przysługującego w 2023 roku limitu amortyzacji jednorazowej;

d) ustalenia spełnienia warunków pozwalających na skorzystanie przez Zakład Produkcyjny "Słonecznik" Sp. z o.o. z pomocy kwalifikowanej jako de minimis.

3. W przypadku spełnienia warunków pozwalających na zastosowanie amortyzacji jednorazowej środka trwałego Dział Księgowości:

a) ustala wartość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego możliwą do odpisania w 2023 roku, w którym środek trwały został przyjęty do używania, w ramach przysługującego Zakładowi Produkcyjnemu "Słonecznik" Sp. z o.o. limitu amortyzacji jednorazowej i przyjmuje zasady amortyzacji w latach następnych, jeżeli przysługujący Zakładowi Produkcyjnemu "Słonecznik" Sp. z o.o. limit amortyzacji jednorazowej nie pozwala na dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego równego wartości początkowej środka trwałego;

b) dokonuje jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;

c) ustala część odpisu amortyzacyjnego zaliczaną w ciężar podatkowych kosztów uzyskania przychodów, w tym celu dokonuje wyliczenia tej części odpisu amortyzacyjnego, która nie została sfinansowana dzięki dotacji;

d) dokonuje zaliczenia w ciężar podatkowych kosztów uzyskania przychodów części odpisu amortyzacyjnego stanowiącego koszty uzyskania.

4. Dział Księgowości przygotowuje wniosek do Urzędu Skarbowego w Warszawie o wydanie zaświadczenia o udzielonej pomocy de minimis wynikającej z dokonanej jednorazowej amortyzacji środka trwałego w trybie art. 22k ust. 13-17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dokonując wewnętrznej kontroli dokonanej amortyzacji jednorazowej.

5. W przypadku podjęcia decyzji przez Głównego Księgowego o wykorzystaniu amortyzacji podatkowej i amortyzacji bilansowej, zastosowanie amortyzacji jednorazowej nie uprawnia do uznania jej za właściwą do celów bilansowych (prezentacja w sprawozdaniu finansowym). W przypadku uznania różnic między amortyzacją podatkową i bilansową w zakresie odpisów jednorazowych za nieistotne, zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, istnieje możliwość ich wykorzystania również do celów prezentacji w sprawozdaniu finansowym zgodnie z przyjętymi przez Głównego Księgowego zasadami (polityką) rachunkowości.

6. W przypadku istotnego wpływu jednorazowych odpisów amortyzacyjnych na prezentację w sprawozdaniu finansowym niezbędne jest ujęcie podatków odroczonych w postaci rezerw na odroczony podatek dochodowy zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości nr 12, z uwzględnieniem regulacji ustawy o rachunkowości.

§ 4. Budowa wniosku o wydanie zaświadczenia

Wniosek o wydanie zaświadczenia o udzielonej pomocy de minimis powinien w szczególności zawierać:

1) oświadczenie, że Zakład Produkcyjny "Słonecznik" Sp. z o.o. dokonujący amortyzacji jest małym podatnikiem lub średnim podatnikiem w świetle przepisów ustaw o podatkach dochodowych;

2) informacje o dotychczasowej wartości dokonanych w 2023 roku jednorazowych odpisów amortyzacyjnych na zasadach określonych art. 22k ust. 13-17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

3) informacje konieczne do udzielenia pomocy de minimis, zgodnie z treścią obowiązujących regulacji rozporządzenia Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r., w szczególności obowiązującego od 01.01.2024 r. rozporządzenia Komisji (UE) nr .../... z dnia ...;

4) oświadczenie, że w stosunku do stanowiącej przedmiot wniosku pomocy de minimis wynikającej z dokonanych odpisów amortyzacyjnych oraz poniesionych kosztów nie wystąpił do innego podmiotu o wydanie zaświadczenia stwierdzającego udzielenie pomocy de minimis,

5) oświadczenie o przyznanej Zakładowi Produkcyjnemu "Słonecznik" Sp. z o.o. w 2023 roku oraz w 2022 roku poprzedzających pomocy de minimis i jej wartości wraz z załączonymi kopiami zaświadczeń potwierdzających przyznanie pomocy de minimis w tym okresie;

6) informację o przedłożeniu PARP wniosku o udzielenie pomocy de minimis wraz z kopiami takich wniosków;

7) oświadczenie Zakładu Produkcyjnego "Słonecznik" Sp. z o.o. (w przypadku osób fizycznych) o formie opodatkowania w zakresie podatku dochodowego (opodatkowanie na zasadach ogólnych);

8) oświadczenie Zakładu Produkcyjnego "Słonecznik" Sp. z o.o. o fakcie jego zarejestrowania jako płatnika VAT bądź korzystania ze zwolnienia od tego podatku;

9) oświadczenie, jaką metodą środek trwały byłby amortyzowany w przypadku niedokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, z wykazaniem częstotliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych (miesięcznie);

10) kopię dowodu zakupu środka trwałego;

11) odpis (kserokopię) karty środka trwałego z ewidencji środków trwałych potwierdzające fakt jego wprowadzenia do ewidencji i przyjęcia do użytkowania;

12) odpis (kserokopię) z ksiąg podatkowych Zakładu Produkcyjnego "Słonecznik" Sp. z o.o. wskazujący na pozycję, w której jednorazowy odpis amortyzacyjny został zaliczony w ciężar podatkowych kosztów uzyskania przychodów.

(Jan Kowalski)